Налоговый кодекс рф статья 227 и 228

Статья 227. Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами

1. Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие налогоплательщики:

1) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

2) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, — по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

2. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

3. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

4. Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

5. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса.

6. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

7. В случае появления в течение года у налогоплательщиков, указанных в пункте 1 настоящей статьи, доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.

8. Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в пункте 1 настоящей статьи видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 настоящего Кодекса.

9. Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

1) за январь — июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль — сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

10. В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления деятельности, указанной в пункте 1 настоящей статьи, на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.

Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.

Комментарий к Ст. 227 НК РФ

В соответствии со ст. 11 НК РФ индивидуальный предприниматель — это физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке и занимающееся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, а также нотариусы и адвокаты, занимающиеся своей деятельностью в форме адвокатского кабинета.

Следует иметь в виду, что тот, кто занимается предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, но не зарегистрировавшийся в качестве индивидуального предпринимателя, при исполнении возложенных на него Налоговым кодексом РФ обязанностей не вправе ссылаться на то, что он индивидуальный предприниматель.

В соответствии с комментируемой ст. 227 НК РФ исчисление и уплата налогов на доходы физических лиц возложены:

— на физических лиц, зарегистрированных в установленном порядке и занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, — по суммам доходов, полученным от осуществления такой деятельности;

— на нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой, — по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Указанные налогоплательщики, руководствуясь ст. 225 НК РФ (см. комментарий к ней), самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате.

Объектом налогообложения в предпринимательской деятельности и частной практике являются доходы, полученные от этой деятельности, полученные как в денежной, так и в натуральной форме, или же возникшее у налогоплательщика право распоряжаться ими.

Следует помнить, что в соответствии со ст. 210 НК РФ, если из дохода налогоплательщика по его собственному распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то такие удержания налоговую базу не уменьшают. Впрочем, как и понесенные физическим лицом убытки прошлых лет.

Дата фактического получения дохода от предпринимательской деятельности и частной практики определяется как день:

— выплаты такого дохода налогоплательщику, в том числе перечисления такого дохода на его банковские счета либо по его поручению на счета третьих лиц — при получении доходов в денежной форме;

— передачи налогоплательщику доходов в натуральной форме — при получении доходов в натуральной форме.

Указанные плательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если у указанных налогоплательщиков в течение года появятся доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности или частной практики, то они обязаны представить налоговую декларацию, указав сумму предполагаемого дохода от этой деятельности в текущем налоговом периоде. Сделать это необходимо в течение 5 дней по истечении месяца со дня получения таких доходов (п. 7 ст. 227 НК РФ).

В соответствии с п. 8 ст. 227 НК РФ исчислением суммы авансовых платежей на основании поданной налоговой декларации и прилагаемых к ней документов занимается налоговый орган. Он же рассчитывает сумму авансовых платежей на текущий налоговый период, опираясь на сумму предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или же на сумму фактически полученного дохода от указанных видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 и 221 НК РФ.

Пунктом 3 ст. 58 НК РФ предусмотрено, что в соответствии с Налоговым кодексом РФ может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу — авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.

Сроки уплаты авансовых платежей по НДФЛ установлены п. 9 ст. 227 НК РФ, в соответствии с которым авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

за январь — июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых

платежей; за июль — сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых

платежей; за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы

Таким образом, налоговое законодательство разграничивает понятия налога и авансового платежа, предусматривая различные сроки их уплаты. Авансовые платежи являются промежуточными платежами, уплачиваемыми в течение налогового периода, следовательно, в силу ст. 11 НК РФ неуплаченный авансовый платеж не является недоимкой по налогу.

Кроме того, законодательство о налогах и сборах не содержит норм, предусматривающих право налоговых органов взыскивать с налогоплательщика в принудительном порядке суммы авансовых платежей по НДФЛ.

В соответствии со ст. ст. 45 — 47 НК РФ в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности по уплате налога и сбора, неуплаты пени и штрафа налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа; в случае неисполнения указанного требования принимает решение о взыскании налога, сбора, а также пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) — индивидуального предпринимателя в банках и решение о взыскании за счет имущества должника.

ФНС России, разъясняя вопрос о порядке применения обеспечительных мер и мер взыскания авансовых платежей по НДФЛ, указала, что вышеуказанная ФНС России точка зрения подтверждается судебно-арбитражной практикой, складывающейся при рассмотрении аналогичной категории споров, в частности: Определением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 16 сентября 2009 г. N ВАС-12357/09, Постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 17 декабря 2010 г. по делу N А40-138216/09-108-1001, Постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 22 апреля 2010 г. по делу N А65-26160/2009, Постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 21 апреля 2010 г. по делу N А68-12673/09, Постановлением Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 24 ноября 2009 г. по делу N А78-2959/2009, Постановлением Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 19 октября 2006 г. N Ф04-7049/2006(27692-А45-29) (Письмо ФНС России от 19 ноября 2012 г. N НД-4-8/[email protected]).

Следует помнить, что если в налоговом периоде доход увеличился или же, наоборот, уменьшился более чем на 50%, то налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию, указав суммы предполагаемого дохода от своей деятельности на текущий год. В этом случае налоговый орган не позднее 5 дней с момента получения декларации должен произвести перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты (п. 10 ст. 227 НК РФ).

Граждане, зарегистрированные как индивидуальные предприниматели, а также лица, получающие доходы от частной практики, — нотариусы и адвокаты — должны декларировать свои доходы в налоговой инспекции. Предприниматели уплачивают налог на доходы физических лиц с суммы полученных ими доходов, уменьшенной на величину понесенных расходов и налоговых вычетов.

Исключение составляют лишь предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивающие единый налог на вмененный доход, а также использующие патентную систему налогообложения. Плательщиками налога на доходы физических лиц они не являются, поэтому сдавать декларацию по форме 3-НДФЛ им не нужно.

Также следует обратить внимание на такие важные моменты.

1. Все полученные предпринимателем доходы нужно указывать в декларации без налога на добавленную стоимость (если предприниматель является плательщиком НДС).

2. Чтобы рассчитать налог, в декларации необходимо показать и понесенные в течение года расходы. Доходы, полученные в течение года, можно уменьшить только на те расходы, которые подтверждены документами. При этом в расходы можно включать только те суммы, которые были оплачены. Поэтому к накладной или счету-фактуре всегда должен прикладываться документ, подтверждающий оплату, — платежное поручение, кассовый чек, квитанция к приходному кассовому ордеру или бланк строгой отчетности.

По общему правилу подлинники документов или их копии нужно приложить к декларации. Правда, в большинстве случаев это будет весьма внушительная по размерам папка, а то и не одна. Поэтому во многих налоговых инспекциях не требуют представлять сами документы, подтверждающие расходы, достаточно лишь составить их реестр. Таким образом, прежде чем подавать декларацию, предпринимателю лучше уточнить в своей инспекции, в какой форме представлять документы, подтверждающие расходы.

3. Если предприниматель является плательщиком НДС, то все расходы нужно показывать без «входного» налога, поскольку эти суммы должны быть приняты к вычету при исчислении налога на добавленную стоимость. Если же предприниматель освобожден от НДС, то «входной» налог надо было включать в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).

4. Даже если предприниматель не получал в отчетном году никаких других доходов, кроме как от предпринимательской деятельности, он (при выполнении необходимых для этого условий) имеет право на стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты.

Статья 227 НК РФ. Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами (действующая редакция)

1. Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие налогоплательщики:

1) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

2) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, — по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

2. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

3. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

4. Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

5. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса.

6. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

7. В случае появления в течение года у налогоплательщиков, указанных в пункте 1 настоящей статьи, доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.

8. Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в пункте 1 настоящей статьи видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 настоящего Кодекса.

9. Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

1) за январь — июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль — сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

10. В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления деятельности, указанной в пункте 1 настоящей статьи, на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.

Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.

  • URL
  • HTML
  • BB-код
  • Текст

Комментарий к ст. 227 НК РФ

1. Применяя правила п. 1 ст. 227, нужно иметь в виду следующее:

1) в них определен исчерпывающим образом круг налогоплательщиков, на которых распространяются все правила ст. 227: расширять этот перечень ни сами налогоплательщики, ни налоговые органы не вправе;

2) в соответствии с ними исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят только:

а) индивидуальные предприниматели. Речь идет о физических лицах, которые прошли (в порядке, предусмотренном ст. 23 ГК и Положением о регистрации пред.) процедуру государственной регистрации в качестве лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и получивших свидетельство о такой регистрации установленного образца (см. об этом подробнее в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части 1 ГК РФ (изд. 2). С. 51 — 59). Указанные индивидуальные предприниматели обязаны:

— исчислить сумму налога на доходы физических лиц по общим правилам, установленным в ст. 225 НК (см. комментарий к ней), но с обязательным учетом правил ст. 227 (см. об этом ниже);

— уплатить исчисленную таким образом сумму налога на доходы физических лиц в порядке и сроки, указанные в п. 6 — 10 ст. 227;

— исчислить и уплатить сумму налога на доходы физических лиц по правилам ст. 227 только в отношении доходов, полученных от их предпринимательской деятельности: остальные их доходы подлежат налогообложению в порядке, предусмотренном в ст. 225 — 226 НК;

б) частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой. При этом нужно иметь в виду, что:

— на должность нотариуса в Российской Федерации назначается в порядке, установленном Основами законодательства о нотариате, гражданин Российской Федерации, имеющий высшее юридическое образование, прошедший стажировку сроком не менее одного года в государственной нотариальной конторе или у нотариуса, занимающегося частной практикой, сдавший квалификационный экзамен, имеющий лицензию на право нотариальной деятельности.

Срок стажировки для лиц, имеющих стаж работы по юридической специальности не менее 3 лет, может быть сокращен совместным решением органа юстиции и нотариальной палаты. Продолжительность стажировки не может быть менее 6 месяцев. Порядок прохождения стажировки определяется Министерством юстиции Российской Федерации совместно с Федеральной нотариальной палатой.

При совершении нотариальных действий нотариусы обладают равными правами и несут одинаковые обязанности независимо от того, работают ли они в государственной нотариальной конторе или занимаются частной практикой. Оформленные нотариусами документы имеют одинаковую юридическую силу.

Нотариус, занимающийся частной практикой, должен быть членом нотариальной палаты (ст. 2 ОЗН);

— лицензия на право нотариальной деятельности (далее — лицензия) выдается уполномоченными на то органами юстиции республик в составе Российской Федерации, автономной области, автономных округов, краев, областей, городов Москвы и Санкт — Петербурга в течение месяца после сдачи квалификационного экзамена на основании решения квалификационной комиссии;

— порядок выдачи лицензии устанавливается Министерством юстиции Российской Федерации. Отказ в выдаче лицензии может быть обжалован в суд в течение месяца со дня получения решения органа юстиции.

Гражданин, получивший лицензию, но не приступивший к работе в должности нотариуса в течение 3 лет, допускается к должности нотариуса только после повторной сдачи квалификационного экзамена. Помощник нотариуса повторного экзамена не сдает (ст. 3 ОЗН).

Нотариус, занимающийся частной практикой, вправе иметь контору, открывать в любом банке расчетный и другие счета, в том числе валютный, иметь имущественные и личные неимущественные права и обязанности, нанимать и увольнять работников, распоряжаться поступившим доходом, выступать в суде, арбитражном суде от своего имени и совершать другие действия, не противоречащие закону. Он пользуется услугами системы государственного социального страхования в порядке, предусмотренном законодательством (ст. 8 ОЗН). В связи с этим, будучи работодателями (в отношении своих работников), нотариусы выполняют функции налоговых агентов, указанные в ст. 226 НК: вывод сделан на основ систематического толкования правил ст. 11, 226 НК, ст. 8 ОЗН;

в) к «другим лицам» осуществляющим частную практику, относятся, например, частные охранники, частные детективы (абз. 3 п. 1 ст. 11 НК). При этом они должны осуществлять свою деятельность в порядке, предусмотренном в ст. 1, 6, 7, 11, 12 и др. Закона РФ от 11 марта 1992 г. «О частной детективной и охранной деятельности РФ». Они подлежат постановке на налоговый учет в соответствии со ст. 83 — 85 НК;

г) исчисление и уплату сумм налога на доходы физических лиц по правилам ст. 227 упомянутые выше частные нотариусы и другие лица осуществляют только в отношении своих доходов, полученных ими от осуществления такой деятельности. Иные доходы частного нотариуса (других лиц), например от преподавательской деятельности (которую нотариус ведет в свободное от деятельности нотариуса время), облагаются в общеустановленном порядке, т.е. в соответствии со ст. 225, 226 НК.

2. Характеризуя правила п. 2 ст. 227, нужно учесть:

а) их императивный характер: ни организации и лица, которые выплачивают им доходы, ни сами индивидуальные предприниматели и приравненные к ним лица, ни налоговые органы не вправе устанавливать иные правила (например, о том, что исчисление и удержание сумм налога на доходы физических лиц из доходов, выплаченных им, осуществляют источники выплаты, как налоговые агенты);

б) они обязывают и индивидуальных предпринимателей, и частных нотариусов, и иных упомянутых в п. 1 ст. 227 лиц самостоятельно исчислять и уплачивать сумму налога на доходы физических лиц. При этом:

— сумма налога на доходы физических лиц исчисляется ими как соответствующая налоговой ставке (равной 13%) процентная доля налоговой базы, полученной в результате осуществления ими деятельности индивидуального предпринимателя (деятельности частного нотариуса и т.д.);

— сумма налога на доходы физических лиц исчисляется ими по итогам налогового периода по доходам от такой деятельности, дата получения которых относится к данному налоговому периоду (см. комментарий к ст. 216, 225 НК);

— сумма налога на доходы физических лиц перечисляется ими в соответствующий бюджет, а при уплате наличными — в порядке, предусмотренном в п. 2 ст. 45, ст. 58 НК.

3. Характеризуя правила п. 3 и 4 ст. 227, нужно учесть, что:

а) общая сумма налога на доходы физических лиц, упомянутая в п. 3 ст. 227, — это результат сложения сумм налога на доходы физических лиц:

— исчисленных самим индивидуальным предпринимателем (имеется в виду сумма налога на доходы физических лиц, которая исчисляется по доходам, полученным именно от предпринимательской деятельности, иное толкование противоречило бы императивному предписанию п. 2 ст. 227 о том, что индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют суммы налога на доходы физических лиц по доходам от такой деятельности);

— исчисленных и уплаченных налоговыми агентами по доходам индивидуального предпринимателя от осуществления им иной (т.е. не связанной с его предпринимательской деятельностью). Например, если индивидуальный предприниматель (наряду с осуществлением предпринимательской деятельности) занимается преподавательской деятельностью (на основе трудового договора (контракта) в государственном образовательном учреждении и получает там зарплату, то сумма налога на доходы физических лиц по таким доходам исчисляется и удерживается налоговым агентом (т.е. образовательным учреждением, как в нашем примере);

б) тем не менее, общую сумму налога на доходы физических лиц (указанную в п. 3 ст. 227) и в данном случае налогоплательщик — индивидуальный предприниматель:

— исчисляет с учетом уже удержанных (с выплачиваемых ему иных доходов) налоговым агентом;

— исчисляет также с учетом авансовых платежей по налогам на доходы физических лиц (см. о них ниже), фактически уплаченных индивидуальным предпринимателем в соответствующий бюджет (т.е. уплаченных им на момент исчисления общей суммы налога на доходы физических лиц);

в) при исчислении сумм налога на доходы физических лиц индивидуальный предприниматель не вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков прошлых лет (т.е. имевших место до наступления налогового периода, по доходам, за который определяется налоговая база и исчисляется сумма налога на доходы физических лиц), понесенных индивидуальным предпринимателем.

В практике клиентов юридической фирмы «ЮКАНГ» возник вопрос: какие «убытки прошлых лет» имеются в виду в п. 4 ст. 227?

Только убытки, понесенные индивидуальным предпринимателем при осуществлении им предпринимательской деятельности. Иной вывод противоречил бы сравнительному анализу п. 1 и 4 ст. 227;

г) сказанное выше относится не только к исчислению сумм налога на доходы физических лиц индивидуальными предпринимателями, но и «другими лицами» (т.е. частными нотариусами и т.п.).

4. Анализ правил п. 5 ст. 227 показывает, что:

а) индивидуальные предприниматели и иные налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227, обязаны представить:

— налоговую декларацию. Она представляет собой письменное (с указанием ИНН налогоплательщика) заявление налогоплательщика (представленное по форме, утвержденной МНС) о полученных им доходах, произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и других данных, связанных с исчислением и уплатой налога на доходы физических лиц (см. об этом подробный комментарий к ст. 229 НК);

— налоговую декларацию в налоговый орган по месту своего учета. Речь прежде всего идет о налоговом органе по месту жительства индивидуального предпринимателя (оно определяется по правилам ст. 20 ГК), ибо именно в этот налоговый орган индивидуальный предприниматель обязан обратиться в заявлением о постановке на учет, именно такой налоговый орган осуществляет постановку физического лица на налоговый учет (п. 2, 3 ст. 83 НК). Постановка на учет в налоговом органе физического лица по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества, являющегося объектом налогообложения, осуществляется в соответствии со ст. 83, 85 НК. Заявление о постановке на учет частных нотариусов, частных детективов, частных охранников подается в налоговый орган по месту их жительства в течение 10 дней после выдачи им лицензии, свидетельства или иного документа, на основании которого осуществляется их деятельность, в порядке, установленном в п. 6 ст. 83 и п. 2 ст. 85 НК;

— налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Речь идет о том, что налоговая декларация может быть, во-первых, представлена и ранее 30 апреля, но не позднее 24 часов 30 апреля. Если 30 апреля является (в данном году) нерабочим днем, то налоговая декларация должна быть представлена не позднее 24 часов дня, являющегося ближайшим (следующим непосредственно после 30 апреля) рабочим днем (ст. 6.1 НК);

б) иные упомянутые в ст. 229 НК сведения.

5. Характеризуя правила п. 6 ст. 227, нужно обратить внимание на следующие обстоятельства:

а) общая сумма налога на доходы физических лиц, упомянутая в п. 6 ст. 227:

— исчисляется в порядке, предусмотренном в п. 3 ст. 227;

— отражается в указанном порядке в налоговой декларации;

б) указанная общая сумма налога на доходы физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками, указанными в п. 7 ст. 227:

— через банк (например, путем перечисления со своего банковского счета, а в установленных в п. 2 ст. 45 НК случаях также путем внесения наличных денег);

— через государственную организацию связи или кассу органа местного самоуправления (в порядке и случаях, указанных в п. 2 ст. 45, п. 3 ст. 58 НК);

— по месту налогового учета налогоплательщика (оно определяется по правилам ст. 83 НК);

— не позднее (хотя раньше, конечно, можно) 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (т.е. если речь идет, например, об уплате сумм налога на доходы физических лиц за 2001 г., то уплата должна быть осуществлена не позднее 15 июля 2002 г.). При этом уплата должна быть осуществлена до 24 часов 15 июля, а если 15 июля является нерабочим днем, то необходимо руководствоваться правилами ст. 6.1 НК (см. об этом выше).

6. Специфика правил п. 7 ст. 227 состоит в том, что:

а) они подлежат применению, лишь если у индивидуального предпринимателя (иных налогоплательщиков, указанных в п. 1 ст. 227) появляются доходы, полученные:

— от осуществления предпринимательской деятельности (речь идет об индивидуальном предпринимателе). Появление иных доходов в п. 7 ст. 227 не имеется в виду;

— от занятия деятельностью частного нотариуса (или иной частной деятельностью, практикой, упомянутой выше). И здесь иные доходы этих лиц не имеются в виду;

б) они императивно предписывают налогоплательщику:

— представить в налоговый орган по месту жительства (по месту постановки на налоговый учет) налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого (т.е. определенного самим налогоплательщиком с учетом всех существующих обстоятельств) дохода от такой деятельности именно в текущем налоговом периоде (т.е. в течение времени с 1 января по 31 декабря);

— представить указанную налоговую декларацию в срок не позднее 5 календарных дней (т.е. и нерабочие дни не следует при исчислении исключать) по истечении месяца со дня появления таких доходов. Речь идет о календарном месяце (т.е. и нерабочие дни при подсчете не исключаются);

в) отсчет упомянутых в п. 7 ст. 227 сроков начинается:

— месячного срока — со дня, следующего после дня появления упомянутых доходов;

— 5-дневного срока — со дня, следующего после окончания последнего дня месячного срока (ст. 6.1 НК).

7. Особенности п. 8 ст. 227 состоят в том, что они:

а) посвящены порядку исчисления авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц. Они подлежат уплате, если речь идет именно о категории налогоплательщиков, указанных в ст. 227;

б) они императивно предписывают, что авансовые платежи:

— исчисляются не налогоплательщиками, а налоговым органом (в котором последний состоит на налоговом учете);

— рассчитываются на весь текущий налоговый период (т.е. на период с 1 января по 31 декабря);

в) в соответствии с ними авансовые платежи исчисляются на основании:

— либо сведений (указанных лицами, упомянутыми в п. 1 ст. 227, в налоговой декларации) о сумме предполагаемого дохода. Налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227, самостоятельно (исходя из учета всех обстоятельств, т.е. рыночной конъюнктуры, уровня цен, наличия производственных мощностей, состава своих работников и т.п.) определяют сумму дохода, которую они предположительно смогут извлечь в предстоящем налоговом периоде;

— либо суммы фактического дохода, полученного этими лицами (только от видов деятельности, указанных в п. 1 ст. 227, доходы от иных видов деятельности не должны приниматься во внимание) в непосредственно предшествующем налоговом периоде;

г) они исходят из того, что при определении суммы предполагаемого дохода на основании фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период налоговый орган учитывает суммы стандартных и профессиональных налоговых вычетов: на эти суммы необходимо уменьшить сумму предполагаемого дохода. Однако учитывать (при определении суммы предполагаемого дохода) суммы других видов налоговых вычетов (а именно: социальных, имущественных) налоговый орган не вправе.

В практике клиентов юридической фирмы «ЮКАНГ» возник вопрос: кому принадлежит право выбора (налогоплательщику или налоговому органу) на основании какой суммы (предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или определенного, исходя из фактического дохода, полученного за предыдущий налоговый период) исчислять сумму авансовых платежей?

Анализ показывает, что право выбора — за налоговым органом, а не за налогоплательщиком.

8. Применяя правила п. 9 ст. 227, нужно обратить внимание на следующее:

а) необходимой предпосылкой уплаты авансовых платежей является получение налогоплательщиком от налогового органа письменных (с указанием ИНН налогоплательщика, см. об этом ст. 84 НК) уведомлений. Форма уведомления утверждается МНС;

б) в первом уведомлении налоговый орган предлагает уплатить (а налогоплательщик уплачивает) сумму авансового платежа за период с 1 января по 30 июня. При этом уплата суммы авансового платежа должна быть произведена налогоплательщиком:

— не позднее (хотя раньше — можно!) 15 июля текущего года. Если 15 июля является (в текущем году) нерабочим днем, то сумма авансового платежа, указанная в подп. 1 п. 9 ст. 227, должна быть уплачена в ближайший рабочий день (следующий после 15 июля) (ст. 6.1 НК);

— в размере половины годовой суммы авансовых платежей.

В практике фирмы возник вопрос: а вправе ли налогоплательщик уплатить более половины упомянутой суммы?

Да, вправе: это не препятствует (а, наоборот, содействует) исполнению обязанности по уплате налога на доходы физических лиц;

в) во втором уведомлении (также, как и в третьем) налоговый орган предлагает уплатить (а налогоплательщик уплачивает) четверть годовой суммы авансовых платежей (соответственно в сроки не позднее 15 октября текущего года и 15 января года, следующего (непосредственно) за текущим). При этом не следует упускать из виду, что последний день упомянутых сроков истекает в 24 часа (ст. 6.1 НК).

9. Особенности правил п. 10 состоят в том, что:

а) они применяются лишь тогда, когда у индивидуального предпринимателя (иных лиц, указанных в п. 1 ст. 227) произошло значительное:

— увеличение дохода. При этом законодатель впервые легально определил, что считается значительным увеличением дохода: это увеличение дохода более чем на 50% в текущем налоговом периоде по сравнению с предполагаемым доходом, сумма которого определена в соответствии с правилами п. 7 и 8 ст. 227;

— уменьшение дохода. Уменьшение считается значительным, если размер дохода меньше чем размер предполагаемого дохода более чем на 50%.

В практике фирмы возник вопрос: подлежат ли применению правила п. 10 ст. 227, если доход в налоговое периоде увеличился (или уменьшился) ровно на 50%?

Нет, не подлежит: законодатель жестко предусмотрел — необходимо, чтобы доход увеличился (уменьшился) более чем на 50% (а не на 50% и более!);

б) они предписывают налогоплательщику (а не дают ему право) представлять в налоговый орган новую налоговую декларацию. При этом:

— в налоговой декларации указывается новая уточненная сумма предполагаемого дохода (имеется в виду только доход от деятельности, указанной в п. 1 ст. 227: иные виды доходов индивидуальных предпринимателей (приравненных к ним лиц) — в п. 10 ст. 227, не имеются в виду);

— налогоплательщик должен представить налоговую декларацию, не дожидаясь получения соответствующего уведомления от налогового органа (см. об этом выше);

в) они предписывают налоговым органам (при изменении размера дохода более чем на 50%) производить перерасчет сумм авансовых платежей (либо в сторону увеличения, либо в сторону уменьшения). При этом перерасчет производится:

— только по ненаступившим срокам уплаты авансовых платежей. Обязать налогоплательщика увеличить размер уплаты авансовой суммы за прошедший срок уплаты этой суммы налоговый орган не вправе;

— но позднее 5 календарных дней с момента получения от налогоплательщика новой налоговой декларации. Отсчет начинается со следующего (после дня получения налоговой декларации) дня. При исчислении этого срока не исключаются и нерабочие дни (ст. 6.1 НК).

О судебной практике см.: Вестник ВАС. 2000. N 7. С. 5.

Ст. 227.1 НК РФ. Порядок уплаты налога

1. В порядке, установленном настоящей статьей, исчисляется сумма и уплачивается налог на доходы физических лиц от осуществления трудовой деятельности по найму в Российской Федерации на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (далее в настоящей статье — патент), следующими категориями иностранных граждан, осуществляющих такую деятельность:

1) иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму у физических лиц для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности;

2) иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму в организациях и (или) у индивидуальных предпринимателей, а также у занимающихся частной практикой нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

2. Фиксированные авансовые платежи по налогу уплачиваются за период действия патента в размере 1 200 рублей в месяц с учетом положений пункта 3 настоящей статьи.

3. Размер фиксированных авансовых платежей, указанный в пункте 2 настоящей статьи, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год, а также на коэффициент, отражающий региональные особенности рынка труда (далее в настоящей статье — региональный коэффициент), устанавливаемый на соответствующий календарный год законом субъекта Российской Федерации.

В случае, если региональный коэффициент на очередной календарный год законом субъекта Российской Федерации не установлен, его значение принимается равным 1.

4. Фиксированный авансовый платеж по налогу уплачивается налогоплательщиком по месту осуществления им деятельности на основании выданного патента до дня начала срока, на который выдается (продлевается), переоформляется патент.

При этом в платежном документе налогоплательщиком указывается наименование платежа «Налог на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа».

5. Общая сумма налога с доходов налогоплательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, исчисляется ими с учетом уплаченных фиксированных авансовых платежей за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду.

6. Общая сумма налога с доходов налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи, исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду, в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.

Уменьшение исчисленной суммы налога производится в течение налогового периода только у одного налогового агента по выбору налогоплательщика при условии получения налоговым агентом от налогового органа по месту нахождения (месту жительства) налогового агента уведомления о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей.

Налоговый агент уменьшает исчисленную сумму налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих уплату фиксированных авансовых платежей, после получения от налогового органа уведомления, указанного в абзаце втором настоящего пункта.

Налоговый орган направляет указанное в абзаце втором настоящего пункта уведомление в срок, не превышающий 10 дней со дня получения заявления налогового агента, при наличии в налоговом органе информации, полученной от территориального органа федерального органа исполнительной власти в сфере миграции, о факте заключения налоговым агентом с налогоплательщиком трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) и выдачи налогоплательщику патента и при условии, что ранее применительно к соответствующему налоговому периоду такое уведомление налоговыми органами в отношении указанного налогоплательщика налоговым агентам не направлялось.

7. В случае, если сумма уплаченных за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду фиксированных авансовых платежей превышает сумму налога, исчисленную по итогам этого налогового периода исходя из фактически полученных налогоплательщиком доходов, сумма такого превышения не является суммой излишне уплаченного налога и не подлежит возврату или зачету налогоплательщику.

8. Налогоплательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, освобождаются от обязанности по представлению в налоговые органы налоговой декларации по налогу, за исключением случаев, если:

1) общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная налогоплательщиком исходя из доходов, фактически полученных от деятельности, указанной в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, превышает сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей за налоговый период;

2) налогоплательщик выезжает за пределы территории Российской Федерации до окончания налогового периода и общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная налогоплательщиком исходя из доходов, фактически полученных от деятельности, указанной в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, превышает сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей;

3) патент аннулирован в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации».

Еще по теме:

  • Последний закон о приставах ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА ModernLib.Net Коллектив авторов - (Российское законодательство). Федеральный закон «Об исполнительном производстве». Федеральный закон «О судебных приставах» Текст с […]
  • Консультации для родителей в младшей группе по математике Консультация для родителей первой младшей группы на тему "Влияние подвижных игр на развитие речи" Да! Первый раз в детский сад. Первый раз расставание с мамой на долгие два часа. «В чем же […]
  • Госэкзамен по уголовному праву вопросы ОТВЕТЫ на задачи по уголовному праву В данном случае, несовершеннолетний Б. с случае выполнения объективной стороны преступлений подлежит уголовной ответственности, так как уголовная […]
  • Получить трудовую при увольнении Как осуществляется выдача трудовой книжки при увольнении Процесс увольнения всегда неприятен и требует четких действий. Особым моментом является выдача трудовой книжки при увольнении, так […]
  • Гпк содержание Статья 225 ГПК РФ. Содержание определения суда Текущая редакция ст. 225 ГПК РФ с комментариями и дополнениями на 2018 год 1. В определении суда должны быть указаны: 1) дата и место […]
  • Как составить заявление в суд на усыновление Заявление об удочерении Право граждан подать заявление об удочерении ребенка в суд связано с намерением закрепить юридически возникновение родительских прав и обязанностей в отношении […]