Для целей исчисления ндс не признается реализацией

Оглавление:

НДС: определяем место реализации товаров, работ и услуг

«Российский налоговый курьер», 2007, N 15

Российская организация оказывает услуги в России и за рубежом. Иностранная компания выполняет работы для отечественного заказчика. В каких случаях необходимо исчислять НДС, а в каких — нет? Давайте разберемся.

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Об этом говорится в ст. 146 НК РФ. Причем не имеет значения, кто реализует данные товары (работы, услуги) — российская организация (индивидуальный предприниматель) или иностранная. Важно лишь правильно определить место реализации товаров (работ, услуг). Место реализации товаров определяется по правилам ст. 147 Налогового кодекса. В отношении работ и услуг действуют нормы ст. 148 Кодекса.

Если местом реализации товаров (работ, услуг) признается территория РФ, а товары (работы, услуги) реализует российская организация, индивидуальный предприниматель или российское представительство иностранной компании — плательщики НДС, операции по реализации подлежат налогообложению НДС в общем порядке. Предположим, товары (работы, услуги) реализует иностранная организация, не состоящая на учете в налоговых органах РФ, и местом реализации признается территория России. Тогда у российских организаций, индивидуальных предпринимателей и российских представительств иностранных компаний, приобретающих эти товары (работы, услуги), возникают обязанности налогового агента. На это указано в п. 1 ст. 161 НК РФ.

Если местом реализации товаров (работ, услуг) территория России не является, исчислять НДС с их стоимости не нужно. Вместе с тем стоимость реализованных товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория России, необходимо отразить в налоговой декларации по НДС. Для этого заполняют разд. 9 декларации.

Обратите внимание, что данный раздел заполняется и включается в состав налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за тот налоговый период, в котором товар был отгружен (работа выполнена, услуга оказана).

Напомним, что согласно ст. ст. 147 и 148 Налогового кодекса место реализации товаров и место реализации работ и услуг определяются по-разному.

Место реализации товаров

Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (кроме имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом. Об этом говорится в п. 2 ст. 38 НК РФ.

Объекты гражданских прав перечислены в ст. 128 ГК РФ. Из них к имуществу относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, и иное имущество, в том числе имущественные права. Исходя из положений п. 2 ст. 38 НК РФ, имущественные права для целей налогообложения к имуществу не относятся. Поэтому передача исключительных и неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности не считается реализацией товаров. Если передаваемые права выражены в материальном объекте, последний в целях налогообложения не признается товаром. Например, место реализации права на использование программ для ЭВМ на дисках должно определяться по правилам, установленным для работ и услуг. Такой вывод следует из Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 02.08.2005 N 2617/05.

Порядок определения места реализации товаров установлен в ст. 147 Налогового кодекса. Чтобы местом реализации товаров признавалась территория Российской Федерации, необходимо соблюсти одно из двух условий, перечисленных в указанной статье. Рассмотрим их подробнее.

Во-первых, товар находится на территории России и при этом не отгружается и не транспортируется. Например, данное требование может быть выполнено при реализации недвижимости. Если недвижимое имущество находится на территории РФ, местом его реализации будет Россия.

Пример 1. ООО «Астра» имеет в собственности два здания. Первое здание находится в Самаре, второе — в Риге (Латвия). В июле 2007 г. организация продала эти объекты недвижимости.

Местом реализации здания, расположенного в Самаре, признается Россия. По данной операции организация должна исчислить и уплатить в бюджет НДС. Местом реализации здания, находящегося в Риге, территория России не является. Поэтому НДС исчислять не нужно.

Во-вторых, товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ. Если в момент отгрузки или транспортировки товар был за пределами России, операция по его реализации НДС не облагается. Например, российская организация закупает товар в одном иностранном государстве и перепродает в другое без ввоза на территорию Российской Федерации. Поскольку такая сделка не отвечает условиям ст. 147 Кодекса, операции по реализации товара НДС не облагаются (Письмо Минфина России от 16.05.2005 N 03-04-08/119).

Примечание. Как исполнить обязанности налогового агента

У российской фирмы, которая покупает товары (работы, услуги) у иностранной компании, не состоящей на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, в случае, если местом реализации данных товаров (работ, услуг) признается территория РФ, возникают обязанности налогового агента. Об этом сказано в ст. 161 НК РФ. Налоговые агенты обязаны исчислить и удержать из средств, причитающихся иностранной компании, сумму НДС и перечислить ее в бюджет. Причем независимо от того, являются они сами плательщиками НДС или нет. Сумма налога исчисляется по расчетной ставке 18/118 (10/110) на основании п. 4 ст. 164 Налогового кодекса. Следует помнить, что если реализуемые товары (работы, услуги) не подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), то в соответствии со ст. 149 НК РФ исчислять налог не нужно.

При реализации работ (услуг) налог уплачивается одновременно с выплатой дохода иностранной организации (п. 4 ст. 174 НК РФ). Для этого в банк направляют два платежных поручения: одно — на перечисление выручки иностранной компании, другое — на уплату налога в бюджет.

Когда речь идет о реализации товаров, налог уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если по условиям договора оплата иностранной компании производится в иностранной валюте, налоговый агент рассчитывает НДС в рублях по курсу Банка России, действовавшему на дату фактического осуществления расходов. Таково требование п. 3 ст. 153 НК РФ.

Налоговый агент выписывает счет-фактуру в одном экземпляре с пометкой «За иностранное лицо» и регистрирует его в книге продаж. В книге покупок этот счет-фактуру можно зарегистрировать после того, как будут выполнены условия для вычета.

Пример 2. Представительство немецкой компании, состоящее на учете в налоговых органах Российской Федерации, продало со склада в Москве оборудование покупателю — ООО «Ласточка». По договору купли-продажи ООО «Ласточка» отгрузило это оборудование компании — резиденту Республики Казахстан.

Место реализации оборудования в обоих случаях — территория России. Поэтому представительство немецкой компании и ООО «Ласточка» должны исчислить и уплатить в бюджет НДС со стоимости реализованных товаров.

Обратите внимание: если реализуемый товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится за пределами России и отправляется в иностранное государство транзитом через территорию РФ, то НДС со стоимости этого товара не исчисляется. Местом реализации такого товара территория России не признается. Аналогичные разъяснения даны в Письме Минфина России от 25.11.2004 N 03-04-08/134.

Для определения места реализации товара не имеет значения, кто выступает в качестве продавца или покупателя, какая из сторон осуществляет доставку. Основным условием является факт нахождения реализуемого товара на территории России.

В налоговом законодательстве нет определения понятия «территория Российской Федерации». Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства, содержащиеся в Налоговом кодексе, используются в том значении, в каком они применяются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом. Об этом говорится в п. 1 ст. 11 НК РФ.

Как сказано в п. 1 ст. 67 Конституции РФ, территория Российской Федерации включает территории ее субъектов, внутренние воды, территориальное море и воздушное пространство над ними. Пределы территории уточняются также в ст. 5 Закона РФ от 01.04.1993 N 4730-1 «О государственной границе Российской Федерации».

В соответствии с названным Законом территорией Российской Федерации являются суша, воды, недра и воздушное пространство в пределах ее государственной границы. Прохождение государственной границы на море устанавливается по внешней границе территориального моря. Разумеется, если иное не предусмотрено международными договорами России. Данная норма зафиксирована в п. 2 ст. 5 указанного Закона.

Следовательно, если рыболовное судно ловит рыбу и реализует ее за пределами территории РФ (например, передает на борт другого судна в море или продает в иностранным порту), обязанности по уплате НДС у продавца рыбы не возникает.

Место реализации работ и услуг

Для целей налогообложения работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организаций и физических лиц (п. 4 ст. 38 НК РФ). Услуга — деятельность, которая не имеет материального выражения.

В ст. 148 Кодекса описаны способы определения места реализации работ и услуг. Так, в пп. 5 п. 1 этой статьи сказано, что место реализации работ или услуг — место деятельности организации, которая выполняет работы или оказывает услуги (за исключением случаев, перечисленных в пп. 1 — 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ). Местом осуществления деятельности организации считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации на данной территории. Присутствие подтверждается на основе государственной регистрации. При отсутствии госрегистрации место деятельности определяется в соответствии с местом, указанным в учредительных документах организации, местом управления организацией, местом нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации или ее постоянного представительства в России (если работы выполнены или услуги оказаны представительством). Основание — п. 2 ст. 148 НК РФ. Таким образом, услуги, которые оказаны российским представительством иностранной компании, облагаются НДС.

В Налоговом кодексе установлено еще одно правило — общее для всех видов работ и услуг. Оно звучит так: если работы или услуги носят вспомогательный характер, то место их реализации определяется по месту реализации основных работ и услуг (п. 3 ст. 148 НК РФ). Например, фирма, предлагающая услуги по проектированию здания, может оказать вспомогательную услугу по получению необходимых разрешений и заключений на проектную документацию от инспектирующих организаций. Местом реализации услуг, связанных с получением разрешительной документации, признается место реализации услуг по проектированию. Данная норма применяется, если организация выполняет (оказывает) несколько видов работ (услуг) согласно договору с покупателем (Письмо Минфина России от 04.10.2005 N 03-04-08/278).

Наряду с общим правилом, предписывающим определять место реализации по месту деятельности исполнителя работ и услуг, для некоторых видов работ (услуг) установлен особый порядок. Так, в ряде случаев место реализации определяется по месту фактического оказания услуг, либо по месту нахождения имущества, с которым связаны работы (услуги), либо по месту деятельности покупателя. В отношении таких работ (услуг) общее правило не применяется. Конкретный перечень работ (услуг) и правила определения места их реализации представлены в таблице на с. 37. Рассмотрим некоторые из них подробнее.

Таблица. Место реализации работ и услуг

Работы и услуги, непосредственно связанные с недвижимым и движимым имуществом

Место реализации таких работ и услуг определяется по месту нахождения имущества.

Если объект недвижимости находится на территории России, то непосредственно связанные с этим имуществом работы (услуги) считаются реализованными в России. Данное положение не применяется к воздушным, морским судам, судам внутреннего плавания и космическим объектам. На это указано в пп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ.

Работами и услугами, непосредственно связанными с недвижимостью, являются строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, а также работы по озеленению и услуги по аренде.

Пример 3. Приведем несколько конкретных ситуаций с недвижимым имуществом.

  1. Турецкая компания выполняет ремонтные и строительно-монтажные работы при строительстве здания в Москве. Поскольку объект недвижимости расположен на территории РФ, местом реализации работ является Россия. Соответственно, стоимость выполненных работ облагается НДС.

Если турецкая фирма осуществляет или намерена вести деятельность в России через отделение свыше 30 календарных дней в году (непрерывно или по совокупности), она обязана встать на учет в налоговом органе по месту осуществления этой деятельности не позднее 30 дней с даты ее начала. Это следует из п. 2.1.1 Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций (утв. Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124). В таком случае обязанность по уплате НДС со стоимости работ исполнит российское отделение турецкой компании.

Если период деятельности турецкой фирмы в России не превышает 30 календарных дней в году, то на учет в налоговом органе Российской Федерации ей становиться не нужно. Тогда у заказчика работ возникают обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и уплате в бюджет сумм НДС со стоимости подрядных работ.

  1. Российская организация проводит реставрационные работы фасада здания в Берлине. Местом реализации работ не признается территория России, стоимость работ НДС не облагается.
  2. Бельгийская компания, аккредитованная в Российской Федерации, арендует помещение в Москве у представительства французской фирмы. Поскольку арендуемый объект недвижимости расположен в России, местом реализации услуг по аренде является территория РФ. Однако предоставление в аренду аккредитованным в России иностранным организациям помещений, находящихся на российской территории, не подлежит налогообложению НДС (п. 1 ст. 149 НК РФ). Перечень иностранных государств, в отношении организаций которых применяется освобождение от НДС, приведен в Письме Госналогслужбы России от 13.07.1994 N ЮУ-6-06/80н. Поскольку Бельгия включена в этот Список, стоимость услуг по предоставлению помещений в аренду аккредитованной бельгийской фирме не облагается НДС.

Место реализации работ и услуг, непосредственно связанных с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, также зависит от места расположения имущества. Если перечисленные объекты находятся на территории России, со стоимости этих работ (услуг) НДС исчисляется. К работам (услугам), непосредственно связанным с движимым имуществом, относятся монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание. Это предусмотрено в пп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ. Отметим, что услуги по аренде в данном подпункте не поименованы.

Обратите внимание: место реализации услуг по аренде движимого имущества (кроме наземных автотранспортных средств) определяется в порядке, установленном в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ. Место реализации услуг по аренде наземных автотранспортных средств, воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, космических объектов — в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ.

Пример 4. Компания A & F (Норвегия) производит оборудование (станки). По договору купли-продажи компания реализовала станки покупателю — ООО «Завод ЖБИ» (Россия). В договоре установлено, что стоимость монтажа и сборки оборудования на заводе оплачивается дополнительно.

Поскольку оборудование находится в Российской Федерации, местом реализации услуг признается Россия и со стоимости этих услуг нужно исчислить НДС. Компания A & F не состоит на учете в налоговых органах РФ, и поэтому завод исполняет обязанность налогового агента. При оплате услуг он исчисляет с их стоимости и уплачивает в бюджет НДС.

Когда место реализации услуг для целей исчисления НДС совпадает с местом их фактического оказания

Место реализации услуг в сфере культуры, искусства, образования (обучения), туризма, физической культуры, отдыха и спорта определяется по месту их фактического оказания (пп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ). Остановимся подробнее на услугах в сфере образования (обучения).

Согласно Закону РФ от 10.07.1992 N 3266-1 «Об образовании» под образованием понимается целенаправленный процесс воспитания и обучения в интересах человека, общества, государства, сопровождающийся констатацией достижения гражданином (обучающимся) установленных государством образовательных уровней (образовательных цензов).

Получение гражданином (обучающимся) образования подразумевает достижение и подтверждение им определенного образовательного ценза, что удостоверяется соответствующим документом.

Налогоплательщику необходимо разделять услуги в сфере образования (обучения) и консультационные услуги, ведь место реализации этих видов услуг для целей исчисления НДС определяется по-разному.

Так, услуги, оказание которых не сопровождается выдачей итогового документа (семинары, консультации, разовые лекции), относятся к консультационным. Зачастую такой вид обучения и в договоре именуется как оказание консультационных услуг. Место реализации этих услуг определяется по правилам пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ (по месту деятельности покупателя услуг).

Местом реализации услуг в сфере образования (обучения) признается Россия, если они оказаны на ее территории.

Пример 5. Приведем конкретные ситуации.

  1. Иностранное учебное заведение оказывает на территории России услуги по обучению, а на территории другого государства — консультационные услуги. Заказчиками услуг в обоих случаях являются российские организации.

Стоимость образовательных услуг иностранной организации признается объектом обложения НДС. Поэтому в том случае, когда услуги оказывает зарубежное учебное заведение, которое не состоит на учете в налоговых органах Российской Федерации, заказчику (покупателю) услуг необходимо исполнить обязанности налогового агента.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ страна реализации консультационных услуг определяется по месту деятельности покупателя. Следовательно, местом реализации этих услуг является Россия, и их стоимость также облагается НДС.

Если образовательные и консультационные услуги оказывает зарегистрированное в налоговых органах России обособленное подразделение иностранного вуза, обязанности по исчислению и уплате в бюджет НДС исполняет это подразделение.

  1. Российская организация за пределами России оказывает консультационные услуги по договорам с иностранными контрагентами. Одновременно она обучает сотрудников российских и зарубежных компаний на территории РФ. Местом реализации консультационных услуг не признается российская территория, их стоимость НДС не облагается. Образовательные услуги фактически осуществляются в России, а значит, при их реализации возникает объект налогообложения по НДС.

Не облагаются НДС услуги в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, кроме консультационных услуг. Такая норма зафиксирована в пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Место реализации услуг при передаче прав на результаты интеллектуальной деятельности

В пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ перечислены виды работ и услуг, место реализации которых определяется по месту деятельности их покупателя. К таким услугам относится передача прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним объекты гражданских прав: передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав и иных аналогичных прав.

Место осуществления деятельности покупателя устанавливается так же, как и место деятельности исполнителя работ (услуг), то есть на основании государственной регистрации. При отсутствии регистрации оно соответствует месту, указанному в учредительных документах организации, месту управления организации, месту нахождения ее исполнительного органа или постоянного представительства.

Если покупателем имущественных прав является российская организация, то у нее возникают обязанности налогового агента, предусмотренные п. 1 ст. 161 НК РФ. Таким образом, она должна исчислить, удержать у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах Российской Федерации, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.

Если же покупатель имущественных прав — иностранная организация, не состоящая на учете в налоговых органах Российской Федерации, тогда российской организацией — продавцом налог на добавленную стоимость не исчисляется и не уплачивается.

Пример 6. ООО «Лотос» (Россия) приобрело у иностранной компании, не имеющей представительства в Российской Федерации, право пользования товарным знаком.

С суммы дохода, который выплачивается иностранной компании за право пользования товарным знаком, ООО «Лотос» обязано удержать и уплатить в бюджет НДС как налоговый агент.

Напомним, что с 2006 г. изложенный способ определения места реализации применяется при передаче как исключительных прав, так и неисключительных прав на использование объектов интеллектуальной собственности. Данные поправки были внесены в ст. 148 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ.

Аренда движимого имущества

Место реализации услуг по сдаче в аренду движимого имущества (кроме наземных автотранспортных средств) определяется в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса, то есть по месту деятельности покупателя услуги. Допустим, российская компания арендует движимое имущество у иностранной фирмы (не осуществляющей деятельности в России). Тогда местом реализации такой услуги считается территория Российской Федерации.

При оказании услуг по предоставлению в аренду наземного автотранспорта действует общее правило определения места реализации, установленное в пп. 5 п. 1 ст. 148 Кодекса. Поэтому место реализации услуг по сдаче в аренду автомобиля будет там, где ведет деятельность арендодатель (продавец услуги).

Пример 7. По договору лизинга ООО «Автомир» получило в лизинг с правом выкупа автомобиль. Договор заключен с иностранной компанией, не состоящей на учете в России.

Поскольку автомобиль предоставляет иностранная организация, НДС на сумму лизинговых платежей за автомобиль не начисляется. Основание — пп. 5 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса.

Другие виды услуг, место реализации которых определяется по месту деятельности покупателя

Место реализации консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, предоставлению персонала, проведению НИОКР, разработке программ для ЭВМ и баз данных, их адаптации и модификации определяется по месту осуществления деятельности покупателя данных услуг. Так сказано в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ.

Если заказчик перечисленных услуг — российская компания, местом их реализации признается Россия. Но заказчиком может быть и представительство российской организации за рубежом. Например, иностранная компания ведет бухгалтерский учет представительства в соответствии с требованиями местного законодательства. Тогда местом реализации услуг территория РФ не признается (Письмо Минфина России от 29.11.2006 N 03-04-08/243).

Маркетинговые услуги появились в перечне рассматриваемых услуг с 2006 г. До этого место их реализации определялось согласно общему правилу (по исполнителю). К маркетинговым услугам следует относить услуги, указанные в подгруппе 74.13.1 «Исследование конъюнктуры рынка» Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (см. Письмо ФНС России от 21.07.2006 N 03-4-03/[email protected]).

Пример 8. Ассоциация производителей «Народные промыслы» (Россия) в 2005 г. заключила долгосрочный договор на оказание маркетинговых услуг с компанией WE & K (Германия). В соответствии с договором компания WE & K ежегодно проводит исследование рынка сбыта и изучение покупательского спроса на товары ручной работы российских мастеров на территории европейских государств.

В 2005 г. местом реализации данной услуги не считалась территория Российской Федерации, а значит, НДС не исчислялся (пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ).

С 2006 г. местом реализации маркетинговых услуг для целей обложения НДС является Россия. Ассоциация исчислила этот налог со стоимости оказанных услуг и уплатила его в бюджет как налоговый агент.

Транспортные услуги

Порядок определения места реализации услуг по перевозке, транспортировке и непосредственно связанных с ними услуг (работ) установлен в пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ. Исключение — услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита. Указанный порядок применяется ко всем работам (услугам) независимо от вида транспорта, которым осуществлена перевозка или транспортировка.

Услуги (работы) будут считаться оказанными в России при соблюдении двух условий. Во-первых, если транспортные услуги оказывает российский перевозчик (организация или индивидуальный предприниматель). Во-вторых, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на российской территории. Значит, когда российские компании осуществляют перевозки на территории иностранных государств, не пересекая границы России, местом реализации этой услуги территория Российской Федерации признаваться не будет.

Данное правило применяется также в отношении услуг по договору фрахтования воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, используемых для перевозок товаров и (или) пассажиров.

Пример 9. ООО «Черноморье» заключило с иностранной компанией договор фрахтования теплохода, предусматривающий перевозку товаров, на условиях тайм-чартера. Теплоход арендуется с 1 января 2007 г. по 1 января 2008-го, плата за оказываемые услуги перечисляется ежемесячно.

В январе — марте 2007 г. теплоход перевозил груз из российского порта в порт иностранного государства, в остальные месяцы теплоход не заходил на территорию России и осуществлял перевозку грузов между территориями иностранных государств.

Поскольку местом реализации услуг по предоставлению теплохода по договору фрахтования, предполагающему перевозку товаров, в январе — марте 2007 г. признается территория Российской Федерации, ООО «Черноморье» исчислило НДС по налоговой ставке 18% со стоимости оказанных услуг по указанному договору.

Что касается остальных месяцев, то ООО «Черноморье» по операциям предоставления теплохода по договору фрахтования НДС не исчисляет, если документально подтверждено, что судном, переданным по договору фрахтования, в указанные периоды перевозка осуществлялась только между портами, находящимися за пределами территории РФ.

Место реализации услуг (работ), связанных с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, определяется в соответствии с пп. 4.2 п. 1 ст. 148 НК РФ. Услуги будут считаться реализованными в России, если они оказываются организациями или предпринимателями, которые ведут деятельность на ее территории.

Какие документы подтверждают место реализации товаров (работ, услуг)

Правомерность определения места реализации товаров (работ, услуг) должна подтверждаться надлежаще оформленными документами.

Согласно п. 4 ст. 148 НК РФ место выполнения работ или оказания услуг подтверждается контрактом и документами, свидетельствующими о выполнении работ (оказании услуг). Подтвердить место реализации товаров можно на основании заключаемых организацией договоров на поставку товаров и другими документами, не вызывающими сомнений у налоговых органов (см. Письмо Минфина России от 16.05.2005 N 03-04-08/119).

В контракте должны быть четкие указания, позволяющие однозначно определить место реализации товаров (работ и услуг). Например, при реализации недвижимости в предмете договора следует указать ее место нахождения со ссылкой на регистрационные документы по данному объекту (приложить их копии). Когда имеет значение место осуществления деятельности одной из сторон, в контракте делается ссылка на документы, на основании которых оно определяется (свидетельство о государственной регистрации, свидетельство о постановке на налоговый учет и т.п.). Также в договоре важно указать, кто является одной из сторон этого соглашения — головной офис иностранной компании или ее постоянное представительство в России.

Документами, подтверждающими факт и место выполнения работ или оказания услуг, являются:

  • акт оказания услуг (выполнения работ);
  • акт передачи в аренду имущества;
  • документы об обучении (дипломы, сертификаты, свидетельства);
  • оформленные документально результаты проведенных маркетинговых исследований;
  • экземпляры печатных изданий с размещенной рекламой и др.

Место реализации некоторых видов работ (услуг) подтверждают дополнительными документами. Например, при оказании услуг по перевозке или транспортировке целесообразно представлять в налоговые органы также копии таможенных, транспортных или товаросопроводительных документов, указывающих нахождение перемещаемых грузов (Письмо Минфина России от 11.02.2003 N 04-03-08/05).

НДС в издательской деятельности: все решают нюансы

Статьи по теме

Издательства выпускают специфическую продукцию — периодические печатные издания и книги. Есть своя специфика и в исчислении НДС при осуществлении различных операций в рамках издательского бизнеса. Разобраться в тонкостях исчисления этого налога в 2005 году поможет предлагаемая статья.

Реализация печатной продукции

Реализация периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагается налогом на добавленную стоимость по ставке 10%. Основание — подпункт 3 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса. Указанная ставка не применяется при реализации периодических печатных изданий и книжной продукции рекламного и эротического характера. Напомним, что к печатной продукции рекламного характера относятся издания, в которых реклама превышает 40% объема одного номера периодического печатного издания или одного экземпляра книжной продукции.

Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, в отношении которых действует ставка НДС 10% (с указанием их кодов по Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93 и по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности России), утвержден постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 № 41 (далее — Перечень). Некоторые виды печатной продукции, включенные в Перечень, приведены в таблице.

Чтобы применить ставку 1 . Ранее такой документ выдавало Министерство РФ по делам печати, телерадиовещания и средствам массовой коммуникации. Согласно Указу Президента РФ от 09.03.2004 № 314 это ведомство упразднено, а его функции по принятию нормативных правовых актов в установленной сфере деятельности перешли к созданному Министерству культуры и массовых коммуникаций РФ.

Таблица. Виды печатной продукции, реализация которой облагается НДС по ставке 10%

Издательство, которое наряду с продукцией, облагаемой НДС по ставке 10%, реализует продукцию, облагаемую НДС в общеустановленном порядке по ставке 18%, формирует налоговую базу отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам (п. 1 ст. 153 НК РФ).

Издательство «Солнышко» реализует магазину ООО «Мир книги» поздравительные открытки и экономическую литературу. Продажная стоимость партии открыток — 118 000 руб., включая НДС (18%) — 18 000 руб., а партии экономической литературы — 308 000 руб., в том числе НДС (10%) — 28 000 руб. Себестоимость партии открыток — 50 000 руб., а партии экономической литературы — 200 000 руб.

Выручку для целей исчисления НДС издательство определяет «по отгрузке».

В бухгалтерском учете издательства эти операции отражаются записями:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 субсчет «Выручка от реализации продукции, облагаемой НДС по ставке 18%»
— 118 000 руб. — отражена выручка от реализации открыток;
ДЕБЕТ 90-3 субсчет «НДС 18%» КРЕДИТ 68-2 субсчет «Расчеты по НДС 18%»
— 18 000 руб. — начислен НДС по реализованным открыткам;
ДЕБЕТ 90-2 субсчет «Себестоимость продукции, облагаемой НДС по ставке 18%» КРЕДИТ 43
— 50 000 руб. — списана себестоимость реализованной партии открыток;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 субсчет «Выручка от продажи продукции, облагаемой НДС по ставке 10%»
— 308 000 руб. — отражена выручка от реализации партии экономической литературы;
ДЕБЕТ 90-3 субсчет «НДС 10%» КРЕДИТ 68-2 субсчет «Расчеты по НДС 10%»
— 28 000 руб. — начислен НДС по реализованной экономической литературе;
ДЕБЕТ 90-2 субсчет «Себестоимость продукции, облагаемой НДС по ставке 10%» КРЕДИТ 43
— 200 000 руб. — списана себестоимость экономической литературы.

Зачастую издательства реализуют печатное издание, например учебное пособие, в комплекте с компакт-диском или аудиокассетой с записью. Какую ставку НДС следует применять в данном случае, ведь книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой, облагается по ставке 10%, а электронные версии той же продукции — по ставке 18%? Минфин России в письме от 13.04.2005 № 03-04-05/11 разъясняет, что при реализации единого комплекта применяется ставка 18%.

Что такое комплект товаров с точки зрения гражданского законодательства? Это определенный соглашением сторон набор изделий (товаров), способствующий их совместному использованию. В отличие от реализации сложной вещи, соблюдение комплектности которой — обязанность продавца, даже если такая обязанность не установлена договором, передача товаров в комплекте вытекает только из соглашения сторон. При этом ассортиментный и количественный набор изделий, включенных в комплект, оговаривается сторонами. Каждая вещь, входящая в комплект, является самостоятельной.

Как видим, продавать единым комплектом виды продукции, облагаемые НДС по разным ставкам, нецелесообразно. Организация не понесет финансовых потерь, если будет продавать их не комплектом, а раздельно. При этом согласно требованиям пункта 1 статьи 153 НК РФ будет отдельно определять налоговую базу и обеспечит раздельный учет операций по реализации продукции, облагаемой НДС по разным ставкам.

Безвозмездная передача печатной продукции

Периодические издания и книжную продукцию издательство может не только продать, но и безвозмездно передать во время рекламных акций или в порядке дарения. Стоимость безвозмездно передаваемых изданий облагается НДС на основании абзаца 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса, поскольку для целей исчисления НДС такая передача признается реализацией. Моментом определения налоговой базы является день отгрузки (безвозмездной передачи) товаров, работ или услуг (п. 6 ст. 167 НК РФ).

Напомним, что налоговая база для целей исчисления НДС по безвозмездно переданной продукции формируется с учетом положений статьи 40 НК РФ, то есть исходя из рыночной стоимости. Об этом говорится в пункте 2 статьи 154 НК РФ. Поскольку продукция используется в операциях, облагаемых НДС, издательство «входной» НДС, который уплачен поставщикам при приобретении сырья, товаров, работ и услуг, использованных в производстве этой продукции, вправе принять к вычету на основании пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса.

Многие организации (в том числе и издательства) выпускают корпоративную газету, которая распространяется бесплатно исключительно среди сотрудников. Можно ли принять к вычету НДС, уплаченный контрагентам при приобретении материалов (работ, услуг), использованных при производстве такой газеты?

Передача права собственности на продукцию (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией — объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому суммы НДС, уплаченные контрагентам за материалы (работы, услуги), использованные при издании корпоративной газеты, могут быть приняты к вычету на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ.

Издательство «Солнышко» бесплатно распространило 20 экземпляров издаваемого им журнала. Себестоимость одного экземпляра — 50 руб. Цена, по которой издательство реализует журналы, — 110 руб., включая НДС (10%) — 10 руб.

В бухгалтерском учете издательства сделаны проводки:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 43
— 1000 руб. (50 руб. х 20 экз.) — списана себестоимость безвозмездно переданных журналов;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68-2
— 200 руб. (100 руб. х 20 экз. х 10%) — начислен НДС в бюджет по безвозмездно переданным журналам.

Предположим, «входной» НДС, предъявленный поставщиками по оплаченным и принятым к учету материалам (работам и услугам), которые были приобретены для изготовления журналов, — 300 руб.
ДЕБЕТ 68-2 КРЕДИТ 19
— 300 руб. — принят к вычету «входной» НДС по материалам (работам, услугам), приобретенным в отчетном налоговом периоде для производства этих журналов.

Операции по безвозмездной передаче продукции в рамках благотворительной деятельности согласно Федеральному закону от 11.08.95 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» освобождаются от обложения НДС. На это указывает подпункт 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ. В подобных ситуациях издательство (налогоплательщик) в обычном порядке оформляет счет-фактуру, но без выделения суммы НДС. При этом в счете-фактуре и расчетных документах либо делается соответствующая запись, либо ставится штамп «Без НДС», как того требует пункт 5 статьи 168 Налогового кодекса.

Не признается реализацией (не облагается НДС) передача имущества некоммерческим организациям для осуществления уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью. Об этом говорится в подпункте 3 пункта 3 статьи 39 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 170 НК РФ суммы «входного» НДС, которые уплачены поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг), используемых издательствами для производства не облагаемой НДС продукции, к вычету не принимаются, а включаются в стоимость такой продукции (работ, услуг).

Передача печатной продукции автору

Издательство заключает с автором договор о передаче имущественных прав на произведение литературы. По условиям договора издательство в качестве вознаграждения может передавать автору экземпляры печатной продукции (его произведений). Для издательства такие операции являются реализацией, поскольку происходит переход права собственности на продукцию. Следовательно, они облагаются НДС в общеустановленном порядке (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Стоимость передаваемой продукции должна соответствовать сумме, указанной в договоре в качестве вознаграждения автору. Налоговая база по НДС определяется на основании статьи 40 НК РФ, то есть исходя из рыночных цен.

Издательство «Солнышко» по авторскому договору в счет вознаграждения передает автору десять экземпляров книги по цене 550 руб. за экземпляр, включая НДС (10%) — 50 руб. Себестоимость одной книги — 250 руб.

В бухучете издательства сделаны проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 90-1
— 5500 руб. (550 руб. х 10 экз.) — отражена реализация книг автору в качестве оплаты по договору;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68-2
— 500 руб. (50 руб. х 10 экз.) — начислен НДС в бюджет с переданных экземпляров книги;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 43
— 2500 руб. (250 руб. х 10 экз.) — списана себестоимость реализованных книг.

Реализация работ, услуг

Издательства могут оказывать услуги по экспедированию и доставке периодических печатных изданий (книжной продукции), а также услуги по размещению рекламы и информационных сообщений в периодических печатных изданиях 2 , услуги по оформлению и исполнению договора подписки на периодические печатные издания, а также редакционные и издательские услуги, связанные с производством периодических печатных изданий и книжной продукции.

В отношении перечисленных услуг с 1 января 2005 года действует налоговая ставка НДС 18%. До указанной даты она составляла 10%.

В 2005 году при оформлении и оплате подписки на периодические печатные издания непосредственно в издательстве применяется налоговая ставка НДС 10%. По сути, договор подписки — это договор купли-продажи продукции (экземпляров журналов или газет, периодически издаваемых в течение года), производимой издательством. Приобретение такой продукции обычно оплачивается перечислением 100-процентного аванса. Операции по реализации периодических печатных изданий нерекламного и неэротического характера по-прежнему облагаются по ставке 10% (подп. 3 ст. 164 НК РФ) 3 .

Договором купли-продажи периодического печатного издания (договором подписки) может быть предусмотрена обязанность продавца по доставке печатной продукции до покупателя. Если услуги по доставке печатной продукции согласно договору купли-продажи покупатель оплачивает отдельно, то такие услуги облагаются НДС по ставке 18%.

Как правило, при подписке на периодические печатные издания стоимость доставки включается в стоимость этих изданий. Если стоимость услуг по доставке отдельно в договоре купли-продажи (договоре подписки) не выделена, а включена в стоимость печатной продукции, то при реализации такой продукции применяется налоговая ставка НДС 10%.

Нередко для распространения издаваемой периодической печатной продукции издательства пользуются услугами специализированных агентств по подписке (посредников). Издательства заключают с посредниками агентские договоры, согласно которым агентство по поручению издательства продает покупателям печатную продукцию.

Напомним, что к агентскому договору (в зависимости от его содержания) применяются правила, установленные для договора комиссии или для договора поручения (ст. 1011 ГК РФ). Агентство за услуги по оформлению и исполнению договора подписки на периодические печатные издания, в том числе и за доставку периодики подписчикам, получает от издательства вознаграждение. До 1 января 2005 года такие услуги посредника облагались НДС по ставке 10%, если печатное издание, которое он продал (на которое обеспечил подписку), облагалось по ставке 10%. С 2005 года подобные услуги посредника облагаются по ставке 18%.

Агентство представляет издательству отчет об оказанных услугах (проведенной подписке). Получив его, издательство исчисляет НДС в бюджет с полученного аванса на подписку.

Посредники, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам, выставляют принципалу (доверителю, комитенту) счета-фактуры на сумму своего вознаграждения. Принципалы, реализующие печатные издания по агентскому договору, аналогичному договору поручения, сами выставляют счета-фактуры покупателям на стоимость отгруженной печатной продукции. Если подписка (продажа печатной продукции) ведется по агентскому договору, аналогичному договору комиссии, то счета-фактуры покупателю при отгрузке печатной продукции выставляет посредник от своего имени.

Издательство «Солнышко» реализует печатные издания через специализированное агентство, которое на основании договора комиссии заключает договоры подписки на журнал по налогообложению. Агентство реализовало подписку на один экземпляр журнала (6 номеров) на 2-е полугодие 2005 года. Журнал выходит один раз в месяц. Стоимость одного номера — 187 руб., включая НДС (10%) — 17 руб. Вознаграждение посредника за оказание услуг по реализации подписки на журнал — 118 руб., в том числе НДС (18%) — 18 руб.

Издательство 17 июня 2005 года получило от агентства отчет посредника об оказанных услугах по подписке на журнал (6 номеров) на сумму 1122 руб. (187 руб. х 6 шт.), в том числе НДС (10%) — 102 руб.

Июльский номер журнала был отгружен 5 июля. Издательство выставило счет-фактуру на стоимость отгрузки (187 руб., включая НДС — 17 руб.) на имя агентства.

Агентство 7 июля представило издательству акт об оказании услуг и счет-фактуру на вознаграждение (118 руб., включая НДС — 18 руб.) и перечислило деньги за подписку за вычетом своего вознаграждения.

В бухучете издательства сделаны проводки:

17 июня 2005 года

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»
— 1122 руб. — получен отчет посредника об оказанных услугах;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 68-2
— 102 руб. — начислен НДС в бюджет с аванса;

5 июля 2005 года

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями» КРЕДИТ 90-1
— 187 руб. — отражена выручка от продажи июльского номера журнала;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68-2
— 17 руб. — начислен НДС в бюджет с выручки от реализации журнала;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями»
— 187 руб. (1122 руб. : 6 мес.) — зачтен аванс (частично);
ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 68-2
— 17 руб. — принят к вычету НДС, начисленный с аванса;

7 июля 2005 года

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
— 1004 руб. (1122 руб. – 118 руб.) — поступил от агентства аванс за подписку за вычетом посреднического вознаграждения;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76
— 100 руб. — начислено вознаграждение посреднику (согласно акту об оказанных услугах);
ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС по услугам агентства» КРЕДИТ 76
— 18 руб. — учтен НДС по услугам агентства;
ДЕБЕТ 68-2 КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по услугам агентства»
— 18 руб. — принят к вычету НДС по вознаграждению посредника (согласно счету-фактуре, выставленному агентством).

Обратите внимание

Организации, занимающиеся издательской деятельностью, тиражированием и распространением периодических печатных изданий, нередко сталкиваются с проблемой нереализованного тиража. Подлежат ли восстановлению суммы НДС с расходов по производству такого тиража?

Потребительскую ценность периодического печатного издания (журнала или газеты) представляет содержащаяся в нем информация. А она со временем может потерять свою актуальность. Принимая во внимание специфику деятельности по выпуску периодики, расходы по списанию части нереализованного тиража можно отнести к расходам, непосредственно связанным с изготовлением и продажей печатной продукции. Морально устаревшая часть тиража не была реализована покупателям (не использована в операциях, облагаемых НДС), поэтому издательство на основании пункта 2 статьи 171 НК РФ не имеет права на вычет налога, который уплачен поставщикам материалов, работ, услуг, использованных для изготовления нереализованной части тиража. Следовательно, ранее принятую к вычету сумму НДС (в части нереализованного тиража) необходимо восстановить к уплате в бюджет.

Приобретение и реализация имущественных прав

Передача (реализация) имущественных прав на территории Российской Федерации облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база определяется как стоимость имущественных прав, указанная в договоре. Об этом говорится в пункте 1 статьи 154 Налогового кодекса.

Издательство может приобрести имущественные права на литературное произведение как непосредственно у автора, так и у организации, которой такие права передал автор.

При реализации или предоставлении в пользование имущественных прав на литературное произведение издательство (правообладатель) в обычном порядке исчисляет НДС в бюджет и выписывает получателю счет-фактуру с выделенной в нем суммой НДС.

Возврат печатной продукции от покупателя

Принимая большие партии упакованной печатной продукции, покупатель не может сразу проверить качество каждой единицы. Он вынужден проводить выборочную проверку. Как правило, все недостатки, если таковые есть, обнаруживаются при последующей реализации. И тогда покупатель в сроки, указанные в договоре (а если не указаны — в течение двух лет), вправе вернуть бракованные экземпляры издательству, предварительно известив его о своих претензиях. Такое право покупателю предоставляет пункт 2 статьи 477 ГК РФ.

Согласно Гражданскому кодексу покупатель может вернуть товар, если:

  • количество продукции не соответствует тому, что отражено в договоре (ст. 466);
  • ассортимент полученного товара отличается от того, который указан в договоре (ст. 468);
  • продукция некачественная (ст. 475);
  • товары переданы не в полном комплекте (ст. 480).

Предположим, поставщик (издательство) выписал счет-фактуру, выставил сумму налога на добавленную стоимость, а товар впоследствии был возвращен. Здесь возможны две ситуации.

Первая ситуация: покупатель обнаруживает брак в момент приемки товара (до оприходования), не принимает его к учету и возвращает. В этом случае издательство, получив от покупателя бракованную продукцию, корректирует отраженную ранее выручку от реализации продукции (с учетом возврата) и НДС, начисленный в бюджет.

Вторая ситуация: товар возвращается после его оприходования покупателем (то есть право собственности на товар уже перешло к покупателю). В этом случае происходит «обратная реализация»: покупатель становится продавцом, а продавец — покупателем. Таким образом, у издательства не будет сторнировочных записей в учете и уточненные декларации по НДС представлять не придется. В момент возврата печатной продукции покупатель выставит издательству счет-фактуру и накладную на возвращаемый товар.

При возврате товара суммы налога, предъявленные покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации, подлежат вычету (п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ). Налоговый вычет производится в полном объеме после отражения в учете издательства соответствующих корректировок, возврата денег покупателю, но не позднее одного года с момента возврата продукции.

Если покупатель возвращает неоплаченную продукцию, а издательство применяет учетную политику «по оплате», то в момент отгрузки издательство учитывает НДС на счете 76 субсчет «Отложенный НДС». Поскольку налог в бюджет не уплачивался, налоговый вычет не применяется.

Чтобы правильно отразить операции по возврату покупателем некачественного товара, издательство должно располагать документами, подтверждающими причину возврата. Это претензия в письменном виде и акт по форме № ТОРГ-2, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132. А также товарная накладная (форма № ТОРГ-12) и счет-фактура (при возврате товара, право собственности на который перешло к покупателю).

Издательство «Солнышко» 17 мая 2005 года отгрузило покупателю 1000 экземпляров книжной продукции по цене 110 руб., в том числе НДС — 10 руб. Стоимость отгрузки составила 110 000 руб. (110 руб. х 1000 экз.) Покупатель оплатил продукцию в полном объеме в тот же день (110 000 руб., включая НДС — 10 000 руб.). Себестоимость одной книги — 70 руб. Покупатель товар оприходовал, а 9 июня обнаружил брак в 10 экземплярах книг, предъявил претензию издательству и потребовал вернуть деньги. В тот же день был подписан акт о возврате книг. За возвращенные книги покупателю вернули 1100 руб. (110 руб. х 10 экз.) Покупатель предоставил издательству накладную на возвращаемый товар и выставил соответствующий счет-фактуру.

В бухгалтерском учете издательства сделаны проводки:

17 мая 2005 года

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
— 110 000 руб. (110 руб. х 1000 экз.) — отражена выручка от продажи книг;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68-2
— 10 000 руб. (10 руб. х 1000 экз.) — начислен НДС в бюджет;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 43
— 70 000 руб. — списана себестоимость книг;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
— 110 000 руб. — получена оплата от покупателя книг;

9 июня 2005 года

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
— 1000 руб. — получены книги, возвращенные покупателем;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 100 руб. — учтен НДС по возвращенным книгам;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 43
— 700 руб. — сторнирована себестоимость некачественных книг;
ДЕБЕТ 28 КРЕДИТ 43
— 700 руб. — списана на потери от брака себестоимость некачественных книг;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 28
— 700 руб. — списаны потери от брака на расходы основного производства;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 1100 руб. — возвращены деньги покупателю.

Еще по теме:

  • Мелкое хулиганство заявление заявление о мелком хулиганстве Вопросы и ответы На всякие случай приведу саму часть 1 статьи 20.1 КоАП РФ (в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 161-ФЗ) 1. Мелкое хулиганство, то есть […]
  • Жк рф ст 161 ч3 Статья 161.1. Совет многоквартирного дома 1. В случае, если в многоквартирном доме не создано товарищество собственников жилья либо данный дом не управляется жилищным кооперативом или иным […]
  • Крупный размер по ст 158 Размер ущерба по статье 158 для юридических лиц Определение кражи – противоправная деятельность лица, направленная на незаконное изъятие имущества. Она может совершаться при отсутствии или […]
  • Порядок оплаты по договору гк рф Порядок оплаты по договору оказания юридических услуг Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 6, Пленума ВАС РФ N 8 от 01.07.1996), т.е. по цене, которая при сравнимых обстоятельствах […]
  • Ч 3 ст 169 нк рф Ст. 169 НК РФ (2017-2018): вопросы и ответы Ст. 169 НК РФ: официальный текст Ст. 169 НК РФ: вопросы и ответы Ст. 169 НК РФ рассказывает о счете-фактуре — документе, неразрывно связанном с […]
  • Чебоксарское городское управление имуществом Чебоксарское Горкомимущество информация актуальна на 29.10.2018 на карточке организациис учетом всех используемыхисточников данных."> разделы Анкета Реквизиты Госзакупки Арбитраж […]