Списание сомнительных долгов проводки

Оглавление:

Создание и начисление резерва по сомнительным долгам

Данный запас компания формирует для того, чтобы не работать с недобросовестными контрагентами, что позволяет равномерно распределить расходы на несвоевременные дебиторские долги. Такой резерв применяется в первую очередь для покрытия сомнительных, не вовремя оплаченных, безнадежных и реструктуризированных долгов.

Основные определения задолженностей:

  • сомнительная — это непогашенный дебиторский долг, который не подкреплен никакими гарантиями о том, что он будет уплачен;
  • несвоевременно уплаченная — это долг, который не погасился в определенно установленный период времени;
  • безнадежная — это долг, по которому отсутствует возможность произвести оплату, в связи с истечением срока давности;
  • реструктуризированная — это долг, который подкреплен различными рассрочками.

Отличия бухгалтерского и налогового

Составляя запас, необходимо принимать во внимание отличия между бухгалтерским и налоговым учетом, которая может быть:

  1. Правовой, когда формирование резерва в бухучете является обязательным требованием, а в налоговом учете запас может создаваться при осуществлении конкретных условий, путем использования способа начислений.
  2. Предметной, если в бухгалтерских документах могут отображаться все сомнительные долги, то в налоговых, только задолженности за реализованный товар, услугу или работу.
  3. Сроковой. В данном случае при составлении учетов бухгалтерия допускает все имеющиеся долги, как с наступившим сроком уплаты, так и с ненаступившим. А налоговое учреждение принимает во внимание исключительно только те долги, которые не были уплачены в срок, указанный в соглашении.

Также существуют различия в правилах составления налогового и бухгалтерского учетов.

Порядок для бухучета:

  • при наличии сомнительного долга запас неизбежен, данное условие прописано в законодательных актах РФ;
  • отчисления в запас учитываются «прочими расходами» и прописываются по счету «Д-т 91, К-т 63»;
  • сомнительной является та задолженность, которая не погашена в установленный период времени и не подкреплена обязательствами;
  • сумма резерва определяется по каждой задолженности в отдельности;
  • допустимый объем запаса не имеет ограничений.

Правила для налогового учета:

  • резерв формируется на основании личного решения бухгалтерского работника;
  • финансы предусматриваются в составе затрат, не связанных с реализацией продукции или оказанием услуг;
  • создавать запасы можно из долгов за реализацию продукции и услуг;
  • процент отчисления в государственную казну регламентируются НК РФ;
  • допустимая сумма резерва составляет не больше 10% от вырученных денежных средств.

Способы расчета

Вариант вычисления резерва по сомнительной задолженности фиксируется в статусной политике организации для целей бухучета, при создании которого необходимо выполнять следующие условия:

  • формировать по фактическим расчетам с иными компаниями, только если у сторонней фирмы существует потребительская задолженность;
  • создавать по «дебиторке», если она прописана в инвентаризации;
  • размер запаса находится в зависимости от любого имеющегося долга, экономической состоятельности заемщика и возможности производить соответствующие выплаты;
  • необходимо следить за перемещением задолженностей после формирования резерва.

Денежные суммы вновь сформированных запасов относят на фин. результаты:

  • «Д-т 91 К-т 63»;
  • «Д-т 63 К-т 62,76», что является отчислением безнадежной задолженности.

В случае, если к концу текущего года, который следует за годом формирования запаса, его сумма израсходована частично, то избыток резерва нужно прописать в бухгалтерский счет прошедшего года.

Инвентаризация и отражение резерва

Главные условия к описи запаса по сомнительным долгам в бухучете регламентированы в разделе 3.54 «Методических указаний об осуществлении инвентаризации собственности и финансовых обязанностей».

По истечению пятилетнего периода после отчисления безнадежной «дебиторки», нужно наблюдать за материальным положением должника, чтобы взыскать долг.

Отражать дебиторский долг в бухгалтерских отчетах необходимо без учета появившегося запаса. Пункт 35 ПБУ 4/99 регламентирует, что сведения об образовании резерва нужно прописывать в дополнениях к бухгалтерскому отчету и балансу.

Впоследствии вновь сформированный резерв способен:

  1. Восстанавливаться при закрытии долга. В данном случае финансовые средства восстановленного запаса вписывается в структуру иной прибыли и отражаются на счете 91 (иная прибыль и затраты).
  2. Восстанавливаться по причине непредоставления оплаты клиентом по завершению года, который следует за годом формирования запаса. Также прописывается в иных доходах на счете 91.
  3. Использоваться благодаря тому, что за счет запаса может списываться безнадежный дебиторский долг.

Образец расчета резерва с сомнительной задолженностью:

ПАО «Фантазия» подписало соглашение с ООО «Каприз» на предоставление услуг стоимостью 909000 рублей, в том числе НДС 209000 рублей. Потребитель не оплатил оговоренную сумму согласно срокам.

ПАО «Фантазия» выплатило 482600 рублей, из них 52600 рублей — НДС. ООО «Каприз» принял 426400 рублей сомнительным долгом, на который был насчитан резерв 50% сроком от 30 до 60 дней. Сумма резерва составляет 213200 рублей.

Пример списания безнадежного дебиторского долга:

ПАО «Строитель» произвел работы для ПАО «Собственник», который не осуществил выплаты, предусмотренные соглашением. ПАО «Строитель» по итогами инвентаризации принял сомнительную ДЗ, которая не погасилась в указанный договором период.

В соответствии с учетной стратегией, ПАО «Строитель» использует способ зачисления и формирует запас сомнительной задолженности в налоговом и бухгалтерском учетах. По окончанию периода давности, обнаруженный долг равномерно признается безнадежным и списывается.

Спустя один год после списания долга, ПАО «Каприз» погашает имеющийся долг. Таким образом, он «вычеркивается» ПАО «Строитель» за счет сформированного резерва.

Справка-расчет

Чтобы в бухгалтерских документах отобразить восстановление запасов по сомнительному долгу и его начисление, а также суммы неиспользованных резервов, которые присоединяются к денежному результату, существует Справка-расчет.

Такой образец расчета принято считать учетным актом предприятия, который подтверждает принятие прибыли и затрат по запасам сомнительной задолженности в том месяце, когда составлялся отчет.

Отражение в 1С

Для отображения резерва в бухгалтерской программе 1С необходимо:

  • открыть учетную политику предприятия;
  • найти раздел «Расчеты с контрагентами»;
  • определить учет, в котором будет создаваться запас, а также публикацию прибыли и затрат для счета 91.

После чего каждый месяц будут проводиться порядковые процессы со следующими проводками:

  • «Д-т 91.02 К-т 63» — создан запас сомнительной задолженности;
  • «Д-т 63 К-т 91.01» — запас по сомнительному долгу восстановлен.

Правила расчета денежных средств запаса прописаны в Справке-расчете.

Общие положения по созданию резерва представлены ниже.

Проводки при списании дебиторской задолженности

Отражение безнадежной задолженности в учете

В компании за годы работы скапливаются долги. Дебиторка становится нереальной для получения, если:

  • истек срок исковой давности;
  • появилась запись в реестре юрлиц о ликвидации дебитора;
  • должника признали банкротом;
  • есть постановление судебных приставов (п. 2 ст. 266 НК РФ).

Если все усилия, направленные на ликвидацию долгов дебиторов, не увенчались успехом, фирма принимает решение о списании дебиторской задолженности.

Провести списание безнадежной дебиторской задолженности проводками — это значит исказить не только бухучет (далее — БУ), но и налогообложение. Ведь при признании долга безнадежным бухгалтерией одновременно делаются проводки и списание дебиторской задолженности в налоговом учете (далее — НУ).

Рассмотрим бухгалтерские проводки по списанию дебиторской задолженности на примере счетов 60, 62 и отражение переплаты по налогам.

Списание дебиторской задолженности и проводки по счету 60 проводятся после предоплаты поставщику, если он в дальнейшем не исполнил обязанности по отгрузке ТМЦ (работам, услугам) и не вернул предоплату. Необходимость списания дебиторской задолженности и проводки по счету 62 в общем случае образуются после отгрузки покупателю при недобросовестном его отношении к исполнению обязательств по оплате.

Счет списания дебиторской задолженности зависит от применения в БУ резерва по сомнительным долгам.

При отсутствии резерва дебиторка (далее — ДЗ) отражается в прочих расходах: Дт 91.2 Кт 60 (62).

Проводки по списанию просроченной дебиторской задолженности за счет резерва следующие:

  • Дт 91.2 Кт 63 — сформирован резерв по сомнительным долгам (это происходит раньше, чем списание).
  • Дт 63 Кт 60 (62) — списана дебиторка за счет резерва. Если долг больше резерва, то превышение относится на прочие расходы аналогично списанию без резерва (п. 11 ПБУ № 10/99).

Как списать недоимку контрагентов и переплату по налогам

При отражении долгов по счету 91.2 одновременно происходит списание дебиторской задолженности на забалансовый счет: Дт 007, по каждому контрагенту отдельно. Списанная дебиторская задолженность на забалансовом счете учитывается в течение 5 лет, в это время изыскиваются возможности по взысканию недоимки. По завершении 5-летнего срока можно провести окончательное списание дебиторской задолженности с забалансового счета 007 записью: Кт 007.

В активе баланса (стр. 1230) отражается переплата по налогам и сборам, ее следует регулярно подтверждать актом совместной сверки с ФНС. Если фирма не обращалась за возвратом переплаты в течение 3 лет, излишнюю сумму вернуть будет трудно.

По мнению финансистов, переплата по налогам не является ДЗ, ее нельзя признать безнадежной и отразить на внереализационных расходах (письмо Минфина России от 08.08.2011 № 03-03-06/1/457). Чтобы провести в БУ списание дебиторской задолженности по налогам, проводки будут следующие (п. 14 ПБУ 22/2010): Дт 91.2 Кт 68.

Ликвидация дебиторки в налоговом учете

При признании долга безнадежным начинают списание дебиторской задолженности в налоговом учете. К этому процессу необходимо отнестись ответственно, так как затрагивается налоговая база.

Какими проводками списать дебиторскую задолженность в НУ? Отражаются суммы как внереализационные расходы (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Для этого проводится операция не для БУ, а для налогового учета. Записи делаются такие же, как в БУ: Дт 91.2 Кт 60 (62) или через резерв сомнительных долгов (при его создании для налоговых целей).

В НУ списание дебиторской задолженности с истекшим сроком и проводки в БУ выполняются одновременно в периоде, когда этот срок истек.

В НУ списать просроченную дебиторскую задолженность без признания ее безнадежной невозможно (письмо Минфина России от 28.01.2013 № 03-03-06-1-38).

Отражение просроченной, невостребованной недоимки

Долг перед контрагентом считается просроченным, если:

  • деньги кредитору не выплачены в срок, оговоренный в договоре;
  • предоплата была получена, но контрагент не получил предмет договора в установленные сроки.

В этом случае кредиторка числится на балансе (стр. 1230). Когда сделать проводки и на какой счет списать эту задолженность? Это делается, когда вероятность требований контрагента по погашению просроченной недоимки пропадает, истекает срок исковой давности и она становится безнадежной к взысканию.

В БУ списание просроченной кредиторской задолженности (недоимки) оформляется записями: Дт 60 (62, 76) Кт 91.1.

Все долги предприятия, как ДЗ, так и кредиторская задолженность (далее — КЗ), отражаются в балансе на активно-пассивных счетах, их сальдо нельзя сворачивать. При наличии одновременно ДЗ и КЗ по одному плательщику, перед списанием следует провести взаимозачет.

После отнесения КЗ на внереализационные доходы, фирма имеет право больше с ней не работать. То есть забалансовый учет, как по ДЗ, по КЗ вести не надо. Расшифровку списанной КЗ компания показывает в пояснениях к балансу.

Провести в БУ и НУ корректное списание безнадежной задолженности важно для компании, так как допущенные ошибки приведут к искажению налога на прибыль и недостоверной информации в БУ. Важно своевременно сделать проводки и списать дебиторскую задолженность за баланс и продолжать работу в целях ее ликвидации.

Списание резерва по сомнительным долгам — проводки

Списание резерва по сомнительным долгам — проводки, при помощи которых можно закрыть просроченную задолженность дебиторов, а также то, как отразить такие операции в учете, рассмотрено в нашем материале.

Критерии для отнесения долга к сомнительным

В условиях современной рыночной экономики, когда многие контрагенты то и дело «прогорают», перед предприятиями встает вопрос о невозможности получить оплату от дебитора. В итоге на балансе компании возникает задолженность, возможность погашения которой вызывает сомнения.

Сомнительная задолженность — это сумма долга, которая с высокой долей вероятности не будет оплачена в сроки, предусмотренные договором. При этом предполагать такую вероятность компании могут самостоятельно.

Для отражения в учете сомнительных долгов создается резерв. П. 70 приказа Минфина РФ от 20.07.1998 № 34н гласит, что фирма может списать такую задолженность, если соблюдены определенные условия:

  1. Сроки для оплаты, указанные в договоре, вышли.
  2. Нет залога или гарантийных обязательств под обеспечение задолженности.

То есть, если предприятие-должник направит в адрес кредитора гарантийное письмо с указанием сроков оплаты, то отнести дебиторку в резерв не удастся (письмо Минфина РФ от 06.08.2007 № 07-05-06/211).

ВАЖНО! Компании не смогут отнести в резерв по сомнительным долгам сумму вклада или оставшиеся денежные средства на расчетном счете банка с отозванной лицензией (письмо Минфина России от 18.02.2016 № 03-03-06/2/9007).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Авансы, перечисленные поставщикам, включать в резерв также не следует (письмо Минфина от 15.10.2003 № 16-00-14/316).

Отражение резерва по сомнительным долгам в бухучете

Прежде чем списать сомнительную задолженность в резерв, необходимо провести ревизию дебиторской задолженности.

ВАЖНО! Компании на ОСНО имеют право включить такие долги в состав затрат при подсчете прибыли (ст. 266 НК РФ). При этом п. 4 ст. 266 определяет следующие сроки для списания дебиторки: от 45 до 90 дней — 50%, свыше 90 дней — 100%.

Так как организации отчитываются по прибыли 1 раз в месяц или квартал, то и мониторить дебиторку приходится с той же периодичностью. Обязательно проводится инвентаризация просроченных долгов по итогам года.

Однако между бухгалтерским (БУ) и налоговым (НУ) учетом существуют значительные различия.

О том, как учесть такой резерв в НУ и какие имеются различия с БУ, читайте в статье «Резерв по сомнительным долгам: порядок создания и расчет отчислений».

В бухгалтерском учете резерв ведется в разрезе каждого сомнительного долга. При этом ограничений по величине и срокам законодательством не предусмотрено. Сумма дебиторки является оценочным значением (п. 3 ПБУ 21/2008), изменение которого фиксируется в бухгалтерских отчетах. Соответственно, и периодичность ее списания определяется исходя из сроков составления отчетности.

Учет резерва по задолженности, вызывающей сомнения, ведется с использованием счета 63 и корреспондирует со счетами финансовых результатов или расчетов с контрагентами.

То есть в бухучете создаются записи:

  • создание резерва Дт 91 Кт 63;
  • списание резерва Дт 63 Кт 62 (76);
  • восстановление резерва в случае поступления оплаты Дт 63 Кт 91.

Аналитика по задолженности после списания должна вестись в течение 5 лет на забалансе с использованием счета 007.

03.04.2015 ООО «Альфа» заключило договор на поставку ТМЦ ООО «Омега» на сумму 358 433 руб. (в т. ч. НДС 54 676,22 руб.). Договором предусмотрены следующие сроки оплаты: 06.04.2015 — предоплата в размере 10%35 843,30 руб.; 20.04.2015 — окончательный расчет. Товар ООО «Альфа» был доставлен 08.04.2015. По факту ООО «Омега» выполнило лишь первую часть договора в части оплаты, то есть 06.04.2015 оплатила 10-процентный аванс. Остаток перечислен не был.

  • 06.04.2015 — Дт 51 Кт 62 — 35 843,30 руб. – поступила предоплата;
  • 08.04.2015 — Дт 62 Кт 90 — 358 433 руб. — реализация ТМЦ;
  • Дт 90 Кт 68 — 54 676,22 — начислен НДС.

Чтобы не исчислять налоговые обязательства ввиду разницы между БУ и НУ, в БУ решено списывать задолженность в установленные НК сроки;

  • 30.06.2015 — Дт 91 Кт 63 — 161 294,85 руб. — 50% остатка долга отнесены в резерв;
  • Дт 007 — 161 294,85 руб.;
  • 30.09.2015 — Дт 91 Кт 63 — 161 294,85 руб. — оставшиеся 50% отнесены в резерв;
  • Дт 007 — 161 294,85 руб.;
  • 30.12.2015 — Дт 63 Кт 62 — 322 589,70 — списание просроченной задолженности за счет резерва.

ООО «Омега» перечислило оставшуюся сумму долга 15.03.2016:

  • 15.03.2016 — Дт 51 Кт 63 — 322 589,70 руб. — поступил остаток долга;
  • Дт 63 Кт 91 — 322 589,70 руб. — резерв восстановлен;
  • Кт 007 — 322 589,70 руб.

Резерв по сомнительной задолженности учитывается на счете 63. Начисление отражается по кредиту, списание (восстановление) — по дебету. Сумма резерва включается в бухгалтерскую отчетность, что, в свою очередь, позволяет верно оценить состояние компании внешним пользователям.

Списание дебиторской задолженности: проводки в бухгалтерском учете

Субъекты хозяйствования при осуществлении ими своей деятельности сталкиваются с тем, что периодически у них возникает дебиторская задолженность. Она может носить самый различный характер — задолженность покупателей и заказчиков за отгруженный им товар или оказанную услугу, предоплата поставщикам за будущие поставки товара или оказание услуги, переплата по налогам и т. д. Ее нужно постоянно контролировать, и при необходимости формировать проводки по списанию дебиторской задолженности.

Что такое дебиторская задолженность

Дебиторская задолженность представляет собой суммы, которые фирме должны ее партнеры и иные лица. Чаще всего она возникает при расчетах организации с покупателями продукции, заказчиками работ и услуг.

Она отражается по счету 62. Все эти обязательства контрагенты фирмы должны выполнять в установленные подписанными соглашениями сроки. Если эти сроки пропущены, то задолженность переходит в состав просроченной.

Так как дебиторка – это деньги, которые партнеры компании перечислят фирме в будущем, ее принято считать одним из активов компании. Поэтому, она отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов.

ДЗ подразделяется на краткосрочную и долгосрочную задолженности. Первой называется задолженность, которая должна быть погашена партнерами компании в течение года. Большинство дебиторской задолженности относится именно к этой группе. Существует также дебиторская задолженность, срок которой превышает один год. Тогда она называется долгосрочной.

Это является мерой предосторожности, которая позволяет убыток от списания просроченной дебиторки включить в состав расходов частями на протяжении определенного периода времени.

При общем режиме налогообложения (ОСНО) дебиторка является частью дохода, которая облагается налогом на прибыль, даже если деньги еще фактически предприятием не получены. Поэтому при просрочке в установленные сроки нужно списывать ее, тем самым снижая налог.

При упрощенной системе налогообложения (УСН) дебиторская задолженность не включается в состав налогооблагаемой базы по налогу. Однако, это все равно важный актив, так как он отражает будущие деньги компании.

Сроки списания

ГК РФ устанавливает, что списать просроченную задолженность компания может, если с момента истечения срока ее погашения прошло три года. Это время выделяется компании, чтобы она осуществила всевозможные меры по взысканию этих денег с должников.

Очень часто субъекты бизнеса сталкиваются с проблемой – с какого момента нужно начинать отсчитывать срок в три года. Считается, что в договоре, в результате которого возникла дебиторская задолженность, должен отражаться срок, когда контрагенты должны выполнить свои обязательства, в том числе и по перечислению денег.

Случается и такая ситуация, когда в подписанном соглашении отсутствует сведения о сроках выполнения обязательств сторонами. Тогда действует правило, согласно которому, срок исковой давности следует начинать исчислять с момента предъявления требований кредитора к должнику о выплате долга.

Законодательство предусматривает случаи, когда срок исковой давности прерывается. Такое случается, когда дебитор производит погашения долга частично, или осуществляет уплату штрафных санкций, предусмотренных договором, либо произведет подписание акта сверки взаимных расчетов. Тогда срок исчисления исковой давности нужно начинать отсчитывать со следующего дня, после одного из выше перечисленных событий.

Производить прерывание искового срока можно столько раз, сколько потребуется. Однако, тогда вступает в действие понятие предельной исковой давности, которая равна десяти годам. То есть по истечению этого периода, произвести списание дебиторской задолженности нужно в любом случае.

Проводки по списанию дебиторской задолженности

При составлении проводок на списание сомнительных долгов, бухгалтеру обязательно следует учитывать несколько нюансов. Главный из них — создавался ли ранее на предприятии резерв под подобного рода долги.

Каким образом осуществляется списание дебиторской и кредиторской задолженности?

Если организации предстоит такая процедура, как списание дебиторской и кредиторской задолженности, то производить это действие нужно в правильном порядке, дабы не возникало проблем с налоговыми органами. Своевременное и правильное списание особенно важно ещё и потому, что к бух. отчётности сейчас предъявляются всё более жёсткие требования. Довольно строгому вниманию подвергается отчётность по размерам дебиторской и кредиторской задолженности в случае неплатёжеспособности и ликвидации фирмы.

Основания для списания: исковая давность и ликвидация

На любом предприятии кредиторская и дебиторская задолженность должна тщательно контролироваться. Важно следить за состоянием задолженности, отслеживать сроки её погашения, а также вовремя списывать безнадёжные долги.

Должнику обязательно следует отправлять претензионное письмо. Не менее важным, чем такое письмо, является признание задолженности в объёме расходов и доходов. При ведении бух. отчётности по этому вопросу имеется множество нюансов, которые вызывают вопросы по учёту на том или ином предприятии. Чтобы дать на них ответ, необходимо принять во внимание требования налогового, гражданского законодательства, просмотреть арбитражную практику по вопросу.

Для того чтобы произвести списание долга, важно иметь на это все основания. Для этого требуется обратиться к Налоговому Кодексу.

  • Дебиторскую задолженность нужно списывать в числе внереализационных расходов либо за счёт имеющегося резерва, если речь идёт о безнадёжной задолженности. Но под безнадёжными долгами подразумеваются те, по которым имеется раньше установленный срок исковой давности для погашения долга. Как вариант, это могут оказаться долги, взыскание по которым прекращено из-за невозможности взыскания нужной для погашения суммы (для этого необходимо основание акта государственного органа, как вариант: ликвидации предприятия).
  • Кредиторскую задолженность списывают в число доходов, являющихся внереализационными. При этом имеет значение окончание срока исковой давности по долгу. При исчислении срока исковой давности погашения долга учитывайте, когда должнику было отправлено письмо о взыскании долга.

Если говорить о Положении о бухгалтерском учёте:

  • Дебиторская задолженность, срок исковой давности погашения по которой истек, а также долги, взыскание которых является нереальным, списываются после проведённой инвентаризации, приказа и письменного обоснования. Образец акта инвентаризации дебиторской задолженности приложен в другой статье.
    Такие суммы необходимо относить в счёт резерва сомнительных долгов. Как вариант, их возможно отнести и на финансовые потери у коммерческой фирмы (увеличение расходов для некоммерческой организации).
  • Кредиторская задолженность с истёкшим сроком исковой давности списывается по итогам инвентаризации, приказу руководства, письменному основанию. Суммы возможно отнести и на финансовые расходы у коммерческой фирмы (рост расходов для некоммерческой организации). Читайте здесь, как списать просроченную кредиторскую задолженность.

Приняв эти положения, возможно выделить отдельные критерии для списания невостребованной дебиторской и кредиторской задолженности.

  • Если взыскание оказывается нереальным (в бухучёте).
  • Когда нет возможности исполнить обязательство (по акту государственного органа) либо имеет место быть ликвидация предприятия.
  • Если срок давности по имеющимся долговым обязательствам истёк.

Документальное оформление: приказы, письма о погашении

Если говорить о бухгалтерском учёте, то списание кредиторской и дебиторской задолженности происходит отдельно по каждому из имеющихся долгов. Процедура списания должна быть оформлена соответствующе. Порядок её оформления прописан в Положении по ведению бухучёта (пункт 77 и 78).

Так в ходе процедуры списания должны быть в порядке такие документы:

  • Приказ руководства фирмы о списании просроченного долга. Он составляется в абсолютно произвольной форме, с указанием размера суммы списываемого долга, а также с указанием основания, по которому должно быть произведено списание.
  • На руках должна быть копия претензионного письма должнику. Такое письмо составляется в свободной форме.
  • Для того чтобы у бухгалтера имелось подтверждение списания, составляется специальная бухгалтерская справка, она и служит подтверждением проведённой процедуры.
  • Результат проведённой инвентаризации (акт и справка к нему).

Налоговое законодательство не имеет каких-либо указаний к процедуре списания и погашения задолженности. Единственное, что должно обязательно присутствовать – это основание для списания долга, как безнадёжного. Это могут быть различные товарные накладные, письма и договоры, выписки из ЕГРЮЛ.

Чтобы у фирмы не было необходимости вписывать корректировки в налоговые декларации, необходимо делать инвентаризацию регулярно. К примеру, в последнее число отчётного периода по налогам. Если всё делать своевременно, то информация по списанию будет совпадать и в налоговой, и в бухгалтерской отчётности.

Процесс списания дебиторской и кредиторской задолженности

По итогам очередной инвентаризации был выявлен долг с истёкшим сроком давности, претензионное письмо было отправлено. При этом случилась ликвидация юр. лица либо же был получен акт государственного органа. Для подтверждения этого у вас должны быть такие документы:

  • сверочные акты, которые подтвердят наличие задолженности;
  • письмо с требованием погашения долговых обязательств;
  • акты о проведённых работах, либо накладные на товар;
  • документы, которые могут подтвердить факт оплаты.

Для удобства ведения процедуры списания следует хранить все документы по задолженностям, как и письма должникам с претензиями, в отдельных папках. После того, как все необходимые данные для процедуры будут собраны, можно переходить к списанию. Для этого в бухгалтерском учёте нужно будет сделать такие проводки:

  1. Если имеет место быть резерв по сомнительной задолженности, то дебиторская и кредиторская задолженность списывается, как невозможная к взысканию либо, как долг, срок давности по нему уже истёк. Делается это за счёт резервного фонда.
    Точно также списываются в раздел убытков долги партнёров, которые оказались неплатёжеспособными, либо имело место быть ликвидация предприятия.
  2. Если оценочного резерва по сомнительным долгам нет либо же суммы его недостаточно для покрытия убытков, то дебиторская задолженность списывается в убыток из-за нереальности её взыскания. Кредиторская задолженность уходит в убыток организации, это долг с истёкшим сроком давности или невозможный к взысканию.
  3. Если присутствует сразу кредиторская и дебиторская задолженность у одного и того же контрагента, то, чтобы избежать возможных налоговых рисков, для начала произведите взаиморасчёт (односторонний) и только тогда следует переходить к списанию задолженности (из-за неплатёжеспособности или ликвидации), отправив перед этим письмо с требованием погасить долг.

В бухгалтерских проводках при списании используются следующие счета:

  • 62 – расчётные счета с клиентами и покупателями;
  • 007 – списанные долги (в убыток от дебиторов, оказавшихся неплатёжеспособными).
  • 51 – расчётные счета.
  • 91.1 – имеющиеся прочие доходы.
  • 92.1 – имеющиеся прочие расходы.
  • 63 – резерв на случай сомнительных долгов.

Списание в налоговом учёте: НДС

Для списания любой задолженности в налоговом учёте необходимо, чтобы в финансовой отчётности организации была единообразная учётная политика. Так, если в целях налогообложения формируется резерв сомнительных долгов, то тоже самое необходимо делать и в бухгалтерском учёте. Только тогда списание всех безнадёжных долгов произойдет по одному пути: через РСД, а если таковой отсутствует – через расходы, являющиеся внереализационными.

Если долги неплатёжеспособных клиентов переносят на убыток фирмы, то возникает немало трудностей при начислении НДС, а также будет изменена база для расчёта налога на прибыль.

Если в ходе налогового учёта недобросовестным плательщиком оказался покупатель товаров или услуг, то обязательно должно сопровождаться прибавлением налога на добавленную стоимость, если этого не произошло в период отгрузки товаров или предоставления услуг. Если же должником оказался продавец, который не смог вовремя предоставить товар, то покупатель освобождается от необходимости уплачивать НДС при списании дебиторской задолженности. Данный налог, как и сумма долга, будет превращена в безвозвратную задолженность при ликвидации предприятия.

Но есть ли необходимость вновь начислять НДС, если долг был списан, но вскоре возращён должником даже после ликвидации предприятия? Делать этого не нужно, если этот налог был учтён на дату отгрузки товара или предоставления услуг. При этом кредитор будет должен заплатить налог на прибыль.

Учитывайте, что в налоговом учёте списание долга должно быть обязательно дополнено проводкой по НДС:

  • Кт-68 – это текущие расчёты;
  • Дт76 – расчёты по НДС отложенные.

Если имеется резерв сомнительных платежей, все долги в нём будут относиться к внереализационным расходам. По ним нет необходимости платить налог на добавленную стоимость ровно до окончания расчётного периода.

Когда квартал подходит к концу, производится сравнение зарезервированной суммы и размер имеющейся безнадёжной задолженности, которая была отражена в акте инвентаризации. При этом разница, которая отражается в пользу РСД подтверждает, что долги оказались невозвратными, а это означает, что есть необходимость уплаты с них НДС. Если же долги превысили сумму, которая на данный момент имеется в резерве, то переплата должна вычитаться из налогооблагаемой суммы. Это подтверждается актом сверки.

Если же резервных фондов нет, то такую процедуру потребуется осуществлять каждый месяц. Однако у каждой организации есть возможность не делать списание «дебиторки». Это возможно ровно до того момента, пока по задолженности не истечёт срок давности. Как только истечёт срок исковой давности, пора моментально произвести вывод убытков за баланс.

Немало трудностей со списанием дебиторской и кредиторской задолженности у предприятий после ликвидации, перешедших на особые налоговые режимы, особенно, если долг у них образовался на момент применения ОСНО.

Как отражается списание в налоговой отчётности?

Все проводки необходимые для списания долгов обязательно отражаются во всех налоговых отчётах. Однако для того, чтобы перейти к данной процедуре, важно правильно отразить основания для списания. К таковым относятся:

  • Окончание периода, когда была возможность произвести взыскание долга. Максимальный срок — три года (даже после ликвидации).
  • Если должником была организация, подлежащая ликвидации.
  • Наличие решения суда или судебных приставов об отсутствии средств у должника на уплату долга либо при ликвидации фирмы.
  • В том случае, когда создавался резервный фонд, и долги были зачислены в его счёт, то оплату по налоговой базе производить не следует. По истечению отчётного периода проводится инвентаризация, и составляется отчёт. В случае превышения размеров долговых обязательств, налог оплачивается с разницы в суммах.

Списание долга при этом производится в таком порядке: с субсчета по дебету (проводка 76), а также с кредита по счёту (проводка 68). В графе основание списания обязательно вводится запись, подтверждающая акт проверки.

Если делать все необходимые процедуры в бухгалтерском учёте вовремя, то никаких трудностей со списанием задолженности, даже при ликвидации предприятия обычно не возникает.

Резерв сомнительных долгов — как его показать в балансе

Отражение в бухучете и финотчетности создания и использования резерва сомнительных долгов 1

В соответствии с п. 7. П(С)БУ 10, текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги включается в итог баланса по чистой реализационной стоимости, для определения которой на дату баланса исчисляется величина резерва сомнительных долгов.

Величина резерва сомнительных долгов определяется исходя из платежеспособности отдельных дебиторов или на основании классификации дебиторской задолженности. Классификация дебиторской задолженности осуществляется по срокам ее непогашения с установлением коэффициента сомнительности каждой группы.

Следовательно, резерв сомнительных долгов создается по задолженности, относительно которой ваше предприятие не уверено в ее погашении дебитором. При уверенности в невозвращении определенной суммы задолженности должником такая дебиторская задолженность приобретает статус безнадежной.

Резерв сомнительных долгов используется для списания безнадежной дебиторской задолженности. 2

Величина резерва пересматривается каждый раз на дату составления баланса, т. е. поквартально, в зависимости от изменений суммы, состава и сомнительности «товарной» задолженности. Соответственно предварительно созданный резерв или увеличивается, или уменьшается.

Резерв сомнительных долгов учитывается на одноименном счете 38. Аналитический учет на счете 38 ведется в разрезе отдельных должников или по срокам непогашения дебиторской задолженности в зависимости от избранного метода определения резерва. Создается резерв сомнительных долгов в корреспонденции с дебетом счета 944 «Сомнительные и безнадежные долги» или 84 «Прочие операционные расходы».

Резерв сомнительных долгов создается только по дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги, т. е. по «товарной» задолженности.

По состоянию на 30.06.2001 г. предприятие проанализировало свою дебиторскую задолженность, учитываемую на счете 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в сумме 25000 грн, и определило, что среди этой задолженности сумма 3000 составляет сомнительную задолженность, по которой создается резерв сомнительных долгов.

По состоянию на 30.09.2001 г. сумма дебиторской задолженности на счете 36 составляла 38000 грн. Сумма безнадежной задолженности, подлежащая списанию, — 2500 грн. Резерв сомнительных долгов должен равняться 7000 грн.

По состоянию на 31.12.2001 г. сумма дебиторской задолженности уменьшилась до 12000 грн. Соответственно уменьшается величина сомнительных долгов и сам резерв сомнительных долгов до 1000 грн.

Для определения суммы резерва предприятие использует метод классификации дебиторской задолженности.

Необходимые проводки приведены в таблице.

Еще по теме:

  • Вернуть товар в ламода Как мне вернуть товар? Товар, заказанный на Lamoda.ru (кроме товаров партнеров) и не подошедший по каким-либо причинам (форма, габариты, фасон, расцветка, размер и комплектация), может […]
  • Упк рф 2018 год Новая редакция Уголовно-процессуального Кодекса РФ с изменениями на 2018 год Уголовно-процессуальный кодекс России или ФЗ №174 был принят в 2001 году, то есть спустя пять лет после […]
  • Как получить свидетельство о собственности на квартиру в новостройке Свидетельство на собственность на квартиру — порядок получения Свидетельство о праве владения жилым помещением по своему усмотрению относится к важнейшим документам, дающим на законных […]
  • Протокол заседания кчс и пб в школе Протокол заседания кчс и пб в школе КОМИССИЯ ПО ПРЕДУПРЕЖДЕНИЮ И ЛИКВИДАЦИИ ЧРЕЗВЫЧАЙНЫХ СИТУАЦИЙ И ОБЕСПЕЧЕНИЮ ПОЖАРНОЙ БЕЗОПАСНОСТИ МУНИЦИПАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ БЕРЕИНСКИЙ СЕЛЬСОВЕТ […]
  • Воинская часть мвд в санкт-петербурге отзывы Воинская часть 56529-2 Кронштадт Санкт-Петербург Ломоносов Сегодня мы поговорим о воинской части 56529-2 Данная воинская часть является учебным центром ВМФ РФ и входит в состав 907 […]
  • Материальная помощь удержания ндфл Материальная помощь в НДФЛ: налогообложение и оформление налоговых справок Материальная помощь представляет собой сложное понятие и относится к социально-экономическим категориям. Расчет […]