Потеря права на усн ндс

Оглавление:

Как перейти с УСН на ОСНО с 2018 года без ошибок

Если эти условия не выполняются, плательщик УСН должен заявить в налоговую инспекцию об утрате права на льготный режим и перейти на ОСНО с начала того квартала, в котором произошло нарушение. Переход на ОСНО не всегда бывает вынужденным, иногда компании делают этот выбор специально.

Если перед вашей организацией стоит выбор между этими двумя режимами, узнайте о том, как перейти с УСН на ОСНО в 2018 году.

Чем отличаются УСН и ОСНО

Для начала расскажем о том, в чем заключаются особенности упрощенной и общей системы налогообложения, потому что эти режимы отличаются очень сильно.

  1. Доходы и расходы. На упрощенной системе есть два объекта налогообложения: «Доходы» и «Доходы минус расходы», причем, в первом варианте учет расходов не ведется. Общая система налогообложения не имеет разновидностей, и на ней учитываются как доходы, так и расходы.
  2. Единый налог УСН и налоги на ОСНО. Работа на ОСНО предполагает уплату нескольких налогов: на прибыль, на имущество и НДС. Упрощенцы же, в общем случае, платят всего один налог, который называется единый. НДС они обязаны платить только при ввозе товара на территорию РФ. Кроме того, организации на УСН должны платить налог на имущество, но только в отношении тех объектов недвижимости, которые имеют кадастровую стоимость.
  3. Налоговые ставки и налоговые льготы. Налоговые ставки на ОСНО в целом выше, чем на упрощенке, однако по некоторым направлениям бизнеса и категориям товаров есть варианты льготных ставок, вплоть до нуля. Еще одна налоговая льгота общего режима — возможность отказаться от уплаты НДС, если выручка организации за предыдущие три месяца не превысила 2 млн рублей.
  4. Декларации против налоговой отчетности. Упрощенцы сдают всего одну налоговую декларацию по итогам года, а на ОСНО есть целый перечень отчетности – каждый квартал по НДС; каждый квартал или месяц (в зависимости от учетной политики) по налогу на прибыль; каждый квартал по налогу на имущество. Кроме того, уплата НДС происходит в непривычном для других налогов порядке, из-за чего платежи здесь ежемесячные.
  5. Когда без бухгалтера не обойтись. Плательщики УСН, которые относятся к субъектам малого предпринимательства, вправе вести учет в упрощенном порядке и сдавать упрощенную бухгалтерскую отчетность. На ОСНО учет ведется в полном объеме.
  6. Особенности учета. На упрощенной системе применяется кассовый метод признания доходов и расходов, а на ОСНО этот метод допускается, если выручка без НДС за последние четыре квартала не превысила миллиона рублей. В остальных ситуациях надо применять метод начисления.

Перед тем, как перейти на ОСНО в добровольном порядке, обязательно проконсультируйтесь со специалистами. Не делайте этот выбор лишь на основании того, что ваш контрагент требует от вас возможности вычета по НДС.

Учитывайте не только интересы партнера, но и ваши собственные. Сделайте полный анализ налоговой нагрузки ООО за год, а не только по отдельным операциям. Если вы отказались от УСН в середине года, то перейти с общей системы налогообложения на упрощенку с начала нового года не получится. Придется отработать на общем режиме не менее одного полного года (346.13 НК РФ).

А теперь подробнее о том, как происходит переход с УСН на ОСНО в 2018 году. Для добровольного отказа и для вынужденного перехода на общий режим используются разные формы уведомлений.

Потеря права на упрощенную систему

Сначала о том, почему в 2018 году организация может потерять возможность работать на упрощенной системе налогообложения. Все ограничения и условия для плательщиков УСН приводятся в статье 346.12 НК РФ.

  1. В первую очередь, это превышение годового лимита доходов в 150 млн рублей. С 2018 года и до января 2020 года эта сумма останется неизменной, потому что действие коэффициента-дефлятора на этот период приостановлено.
  2. Второе серьезное ограничение для упрощенцев – это количество работников, среднесписочная численность которых не должна превышать 100 человек.

Кроме того, организация теряет право на упрощенную систему налогообложения с момента:

  • открытия филиала;
  • начала ведения деятельности, не разрешенной для УСН (банки, ломбарды, страхование, НПФ, азартные игры, производство подакцизных товаров, МФО, агентства занятости и некоторые другие);
  • когда доля участия в ООО другой организации превысит 25% уставного капитала;
  • организация становится участником соглашения о разделе продукции.

Если одно из этих событий произошло в течение года, в котором ООО было плательщиком упрощенки, то надо подать в свою налоговую инспекцию уведомление по форме № 26.2-2. Этот документ утвержден приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/[email protected]).

Сообщить об утрате права на применение УСН надо не позже 15-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором были нарушены условия. Например, если общество с ограниченной ответственностью открыло филиал 20 июня 2018 года, то подать форму № 26.2-2 надо не позже 15 июля 2018 года.

При этом право на УСН считается утраченным с начала того квартала, когда произошло нарушение. Так, для ООО из нашего примера, которое открыло филиал 20 июня, переход на ОСНО признается на начало второго квартала, то есть, с 1 апреля 2018 года.

Кроме того, не позже 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором было утрачено право на упрощенную систему, надо сдать последнюю декларацию по этому режиму. В эти же сроки необходимо оплатить налог по итогу последнего отчетного периода на УСН.

Добровольный переход на общую систему налогообложения

Если же переход на ОСНО происходит в добровольном порядке, то сделать это можно только с начала нового года, сообщив об отказе от УСН по форме № 26.2-3. Срок подачи этого уведомления – не позже 15 января того года, в котором организация станет работать на общем режиме.

Например, чтобы стать плательщиком ОСНО с 2018 года, уведомление надо представить не позже 15.01.18. Если же вы опоздаете подать форму № 26.2-3, то придется работать на упрощенной системе до конца года.

Заполнить уведомление очень просто. В документе указывают только коды организации (ИНН и КПП), код налоговой инспекции, полное наименование ООО и год, с которого налогоплательщик отказывается от упрощенки.

Декларация по УСН в этом случае сдается в обычном порядке – до 31 марта года, следующего за отчетным. В этот же срок надо уплатить годовой налог за вычетом авансовых платежей.

Какого-то особого подтверждения о переходе на общую систему налоговая инспекция не выдает. Организация оказывается на ОСНО по умолчанию, в связи с прекращением деятельности в рамках упрощенки.

Что надо сделать после перехода на общий режим

Выше мы уже отмечали, что переход с УСН на общий режим должен происходить при квалифицированном бухгалтерском сопровождении. Сложность здесь не только в том, что на этих режимах сдают разные виды отчетности, но и в том, что некоторые хозяйственные операции попадают в переходный период.

Например, аванс от контрагента был получен на УСН, а отгрузка товаров произошла уже на общем режиме. Возможна и обратная ситуация – товары были получены в период работы упрощенного режима, а их оплата происходит уже в рамках действия ОСНО.

Особенно сложным будет учет НДС, который организация в период действия на льготном режиме своим покупателям и клиентам не выставляла. Если переход на ОСНО произошел вынужденно, то компания должна начислить НДС на все реализации товаров и услуг с начала квартала. А учитывая, что не все покупатели согласятся уплатить НДС сверх уже оплаченной ими суммы, его придется перечислить в бюджет за свой счет.

Есть также свои нюансы и по признанию расходов и доходов, авансов, дебиторской задолженности, определению стоимости основных средств, списанию безнадежного долга.

Если на упрощенном режиме вы справлялись с учетом самостоятельно или с помощью специализированных онлайн-сервисов, то без профессиональных знаний вряд ли сможете вести бухгалтерию на ОСНО.

Помните, что за постановку учета в организации административную ответственность несет именно руководитель. Причем, не всегда можно отделаться только штрафами, в некоторых ситуациях допускается дисквалификация руководителя на срок от года до двух лет.

Наша рассылка поможет вам не пропустить важные новости Малого бизнеса РФ и новые статьи:

Потеря права на УСН: налоговые последствия

Приобрести право на применение «упрощенки» зачастую гораздо легче, чем его сохранить. Компаниям, которые не смогли удержаться на УСН, в прямом смысле слова не позавидуешь: они не только лишаются льгот спецрежима, но должны буквально «аллюром» разобраться в тонкостях исчисления налогов, от которых ранее были освобождены

Когда организация только собирается перейти на упрощенную систему налогообложения, она четко следит за тем, чтобы соответствовать всем критериям, указанным в статье 346.12 Налогового кодекса, поскольку без их соблюдения фирма не имеет права применять УСН.

Однако может произойти так, что на момент перехода на «упрощенку» компания все необходимые требования учла, а в период применения какое-то из них все же нарушила. Например, среднесписочная численность ее работников превысила 100 человек, или организация начала заниматься реализацией подакцизных товаров. Такой налогоплательщик утрачивает право на применение УСН.

Правда, нужно отметить, что нарушение условий, перечисленных в статье 346.12 Кодекса, не единственное основание для утраты права на применение «упрощенки». Наиболее часто фирмы лишаются такого права, превысив при получении ими доходов (за отчетный или налоговый период) тот предел, который установлен пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса. Указанный предел представляет собой величину расчетную, которая определяется путем умножения установленного в Кодексе лимита, равного 20 миллионам рублей, на коэффициент-дефлятор, который определяется ежегодно и учитывает изменение уровня потребительских цен (п. 4 ст. 346.13 НК). В 2009 году данный коэффициент составит 1,538 (приказ Минэкономразвития от 12 ноября 2008 г. № 395), а предельная величина доходов компании будет равна 30,76 миллиона рублей (20 000 000 × 1,538).

Нарушил — признавайся

При обнаружении обстоятельств, препятствующих дальнейшему применению УСН, налоговое законодательство обязывает компании и налоговые органы активно сотрудничать.

Если же налоговой инспекции станет известно, что какая-либо конкретная организация или индивидуальный предприниматель лишились права на применение спецрежима, то уже инспекция должна направить налогоплательщику уведомление об утрате им такого права. Данная позиция содержится в письме МНС от 2 марта 2004 года № 22-1-14/[email protected]

Последствия «потерянного» права

Как только организация лишается права применять «упрощенку», она автоматически переводится на общий режим обложения, начиная с того квартала, в котором было допущено нарушение хотя бы одного из упомянутых в статьях 346.12 и 346.13 условий. Выходит, компания как бы «задним числом» признается плательщиком тех налогов, от которых была освобождена в связи с переходом на УСН. Кроме того, на организацию вновь возлагается обязанность по ведению бухгалтерского учета.

Что касается налоговой ответственности за несвоевременное перечисление налогов, которые уплачиваются в связи с применением общего режима налогообложения, то штрафы и пени в том квартале, в котором фирма перешла на общий режим, не начисляются (п. 4 ст. 346.13 НК).

«Прибыльные» муки

Прежде всего при вынужденном переходе организации с УСН на общий режим обложения необходимо определиться с методом признания доходов и расходов.

Что касается организаций, применяющих метод начисления, то порядок исчисления налога на прибыль предусмотрен для них статьей 346.25 Налогового кодекса. В ней говорится, что в том случае, когда отгрузка товаров покупателю была осуществлена в период применения УСН, а оплата поступила после утраты права на ее применение, суммы оплаты должны быть учтены при расчете налога на прибыль. Аналогичное правило действует и в отношении расходов: оплачивая товар, полученный еще при применении «упрощенки», компания уменьшает налог на прибыль.

А раз при утрате права на применение упрощенной системы налогообложения организация приравнивается к вновь созданной (п. 4 ст. 346.13 НК), то она может применять кассовый метод с начала того квартала, в котором перешла на общий режим. Необходимо следить за тем, чтобы выручка не превысила в течение последующих четырех кварталов предела в одного миллиона рублей (ст. 273 НК). Тогда проблем при переходе на общий режим налогообложения не возникнет, так как определение доходов и расходов при УСН осуществляется также по кассовому методу.

Помимо всего прочего если организация имеет основные средства, которые приобрела до перехода на УСН и списать которые в период применения «упрощенки» не успела, то при возврате на общий режим обложения необходимо отразить в налоговом учете их остаточную стоимость. Исчисляется она путем уменьшения остаточной стоимости, определенной на момент перехода на УСН, на сумму расходов, произведенных в период применения спецрежима (п. 3 ст. 346.25 НК).

При этом если организация-«упрощенец» применяла объект налогообложения «доходы», то остаточная стоимость ОС на момент утраты права на УСН будет равна остаточной стоимости этого основного средства, определенной на момент перехода на указанный спецрежим (письмо Минфина от 10 октября 2006 г. № 03-11-02/217).

Поскольку, как уже отмечалось выше, организация при переходе с УСН на общий режим налогообложения приравнивается к вновь созданной, она уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально (п. 5 ст. 287 НК). Правда, если выручка компании превысит 1 миллион рублей в течение месяца или 3 миллиона рублей за квартал, фирме придется перечислять авансовые платежи ежемесячно.

Утратив право на применение УСН, налогоплательщик сталкивается с серьезной проблемой при уплате в бюджет налога на добавленную стоимость. Дело в том, что в период, когда продавец лишился права на применение УСН, но еще не знал об этом, он не предъявлял контрагентам НДС. Требовать от покупателя уплаты НДС сверх стоимости товара можно только в случае, если в договоре предусмотрена такая возможность. Таким образом, НДС начислить бывший «упрощенец» должен сверх договорной цены из собственного кармана. Эту позицию поддерживают столичные налоговики в письме УМНС по г. Москве от 16 января 2004 года № 21-08/02825.

В отношении приобретения товаров ситуация следующая. Принять к вычету «входной» НДС экс-«упрощенец» сможет только по тем товарам, которые были оплачены уже после перехода на общий режим налогообложения, при условии их покупки для осуществления облагаемых НДС операций. Об этом говорится в письме Минфина от 11 мая 2005 года № 03-04-11/104.

Аналогичным образом по приобретенным основным средствам, которые были оплачены еще в период применения УСН, принять к вычету НДС в части остаточной стоимости этих объектов после возврата на традиционную систему уплаты налогов нельзя. Данный вывод сделали представители ФНС в НДС при переходе на общий режим фирма не сможет.

Есть еще один вариант развития событий. Речь идет об основных средствах, приобретенных до перехода организации на УСН. В момент перехода «входной» НДС компания должна была восстановить. В этом случае фирма сможет после перехода на общий режим принять НДС к вычету в части остаточной стоимости на момент перехода. Подобная точка зрения изложена сотрудниками финансового ведомства в счет-фактура, а указанные основные средства могут использоваться лишь для осуществления деятельности, облагаемой НДС.

Что же касается продажи ОС, правило такое: если сделка состоялась в момент применения «упрощенки», то облагаться «добавленным» налогом она не будет даже в том случае, когда деньги по договору купли-продажи поступают уже после утраты права на УСН. На этот факт указали представители Минфина в недавнем письме от 8 декабря 2008 года № 03-11-04/2/193.

«Переходный» ЕСН

Не обойтись без загвоздок и с исчислением ЕСН. Как и в случае с другими налогами, от уплаты которых компания была освобождена в период применения упрощенной системы налогообложения, база по соцналогу будет исчисляться с начала того квартала, в котором фирма лишилась права на применение спецрежима. Об этом напомнили эксперты Минфина в письме от 20 июня 2008 года № 03-04-06-02/60.

Вся трудность состоит в том, что в данном случае база для начисления пенсионных взносов и налоговая база по ЕСН совпадать не будут. Обе они рассчитываются нарастающим итогом с начала налогового периода, но для взносов на ОПС в рассматриваемой ситуации точкой отсчета будет начало года, а для ЕСН — начало квартала, в котором компания потеряла право на УСН.

Представители финансового ведомства в уже упомянутом письме указали, что при уплате соцналога организация сможет уменьшить сумму квартального ЕСН лишь на сумму тех взносов на обязательное пенсионное страхование, которые были начислены ею непосредственно во время применения общего режима налогообложения.

Налог на имущество

Организация, утратившая право на применение УСН, признается плательщиком налога на имущество с того квартала, в котором такое право было утрачено. Следовательно, она должна будет исчислить и уплатить налог за этот отчетный или налоговый период.

Налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость объекта (п. 1 ст. 375 НК). При этом, как уже говорилось выше, организация, утратившая право на применение УСН, приравнивается к вновь созданной организации, а значит можно руководствоваться при расчете имущественного налога положениями письма ФНС от 17 февраля 2005 года № ГИ-6-21/[email protected] В нем говорится о том, что для вновь созданных организаций особого порядка расчета среднегодовой стоимости имущества не предусмотрено, а следовательно применяется общий порядок.

Статья 379 Налогового кодекса устанавливает, что налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год, а отчетными периодами — I квартал, первое полугодие и 9 месяцев календарного года.

Учитывая, что налоговой базой по налогу на имущество считается среднегодовая, а не средняя за период деятельности организации стоимость имущества, при ее определении за основу берется общее количество месяцев в календарном году.

Разберем на примере.

Пример

Организация утратила право на применение УСН в ноябре. Необходимо рассчитать и уплатить налог на имущество за год.

Поскольку компания, утратившая право на применение УСН, приравнивается к вновь созданной организации, остаточная стоимость имущества за месяцы, предшествующие кварталу, начиная с которого она переведена на общий режим налогообложения, признается равной нулю.

Остаточная стоимость имущества составила:
На 1 октября — 150 000 руб.
На 1 ноября — 180 000 руб.
На 1 декабря — 160 000 руб.
На 31 декабря — 140 000 руб.

Таким образом, среднегодовая стоимость имущества за налоговый период (год) будет равна:
(0 + 150 000 + 180 000 + 160 000 + 140 000) : 13 = 48 462 (руб.)

Потеря права на УСН: налоговые последствия

Приобрести право на применение «упрощенки» зачастую гораздо легче, чем его сохранить. Компаниям, которые не смогли удержаться на УСН, в прямом смысле слова не позавидуешь: они не только лишаются льгот спецрежима, но должны буквально «аллюром» разобраться в тонкостях исчисления налогов, от которых ранее были освобождены.

Когда организация только собирается перейти на упрощенную систему налогообложения, она четко следит за тем, чтобы соответствовать всем критериям, указанным в статье 346.12 Налогового кодекса, поскольку без их соблюдения фирма не имеет права применять УСН.

Однако может произойти так, что на момент перехода на «упрощенку» компания все необходимые требования учла, а в период применения какое-то из них все же нарушила. Например, среднесписочная численность ее работников превысила 100 человек, или организация начала заниматься реализацией подакцизных товаров. Такой налогоплательщик утрачивает право на применение УСН.

Правда, нужно отметить, что нарушение условий, перечисленных в статье 346.12 Кодекса, не единственное основание для утраты права на применение «упрощенки». Наиболее часто фирмы лишаются такого права, превысив при получении ими доходов (за отчетный или налоговый период) тот предел, который установлен пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса. Указанный предел представляет собой величину расчетную, которая определяется путем умножения установленного в Кодексе лимита, равного 20 миллионам рублей, на коэффициент-дефлятор, который определяется ежегодно и учитывает изменение уровня потребительских цен (п. 4 ст. 346.13 НК). В 2009 году данный коэффициент составит 1,538 (приказ Минэкономразвития от 12 ноября 2008 г. № 395), а предельная величина доходов компании будет равна 30,76 миллиона рублей (20 000 000 х 1,538).

Нарушил – признавайся

При обнаружении обстоятельств, препятствующих дальнейшему применению УСН, налоговое законодательство обязывает компании и налоговые органы активно сотрудничать.

Например, превысив установленный предельный размер дохода или нарушив любое другое условие, влекущее за собой утрату права на применение УСН, организация должна уведомить об этом налоговые органы. Причем сделать это нужно в течение 15 дней по истечении того квартала, в котором был нарушен один из критериев (п. 5 ст. 346.13 НК). Налогоплательщики могут уведомить инспекторов как в произвольной форме, так и воспользовавшись формой, которая утверждена специально для этих целей приказом МНС от 19 сентября 2002 года № ВГ-3-22/495 в редакции приказа ФНС от 17 августа 2005 года № ММ-3-22/[email protected]

Если же налоговой инспекции станет известно, что какая-либо конкретная организация или индивидуальный предприниматель лишились права на применение спецрежима, то уже инспекция должна направить налогоплательщику уведомление об утрате им такого права. Данная позиция содержится в письме МНС от 2 марта 2004 года № 22-1-14/[email protected]

Последствия «потерянного» права

Как только организация лишается права применять «упрощенку», она автоматически переводится на общий режим обложения, начиная с того квартала, в котором было допущено нарушение хотя бы одного из упомянутых в статьях 346.12 и 346.13 условий. Выходит, компания как бы «задним числом» признается плательщиком тех налогов, от которых была освобождена в связи с переходом на УСН. Кроме того, на организацию вновь возлагается обязанность по ведению бухгалтерского учета.

Что касается налоговой ответственности за несвоевременное перечисление налогов, которые уплачиваются в связи с применением общего режима налогообложения, то штрафы и пени в том квартале, в котором фирма перешла на общий режим, не начисляются (п. 4 ст. 346.13 НК).

«Прибыльные» муки

Прежде всего при вынужденном переходе организации с УСН на общий режим обложения необходимо определиться с методом признания доходов и расходов.

Что касается организаций, применяющих метод начисления, то порядок исчисления налога на прибыль предусмотрен для них статьей 346.25 Налогового кодекса. В ней говорится, что в том случае, когда отгрузка товаров покупателю была осуществлена в период применения УСН, а оплата поступила после утраты права на ее применение, суммы оплаты должны быть учтены при расчете налога на прибыль. Аналогичное правило действует и в отношении расходов: оплачивая товар, полученный еще при применении «упрощенки», компания уменьшает налог на прибыль.

А раз при утрате права на применение упрощенной системы налогообложения организация приравнивается к вновь созданной (п. 4 ст. 346.13 НК), то она может применять кассовый метод с начала того квартала, в котором перешла на общий режим. Необходимо следить за тем, чтобы выручка не превысила в течение последующих четырех кварталов предела в одного миллиона рублей (ст. 273 НК). Тогда проблем при переходе на общий режим налогообложения не возникнет, так как определение доходов и расходов при УСН осуществляется также по кассовому методу.

Помимо всего прочего если организация имеет основные средства, которые приобрела до перехода на УСН и списать которые в период применения «упрощенки» не успела, то при возврате на общий режим обложения необходимо отразить в налоговом учете их остаточную стоимость. Исчисляется она путем уменьшения остаточной стоимости, определенной на момент перехода на УСН, на сумму расходов, произведенных в период применения спецрежима (п. 3 ст. 346.25 НК).

При этом если организация-«упрощенец» применяла объект налогообложения «доходы», то остаточная стоимость ОС на момент утраты права на УСН будет равна остаточной стоимости этого основного средства, определенной на момент перехода на указанный спецрежим (письмо Минфина от 10 октября 2006 г. № 03-11-02/217).

Поскольку, как уже отмечалось выше, организация при переходе с УСН на общий режим налогообложения приравнивается к вновь созданной, она уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально (п. 5 ст. 287 НК). Правда, если выручка компании превысит 1 миллион рублей в течение месяца или 3 миллиона рублей за квартал, фирме придется перечислять авансовые платежи ежемесячно.

НДС

Утратив право на применение УСН, налогоплательщик сталкивается с серьезной проблемой при уплате в бюджет налога на добавленную стоимость. Дело в том, что в период, когда продавец лишился права на применение УСН, но еще не знал об этом, он не предъявлял контрагентам НДС. Требовать от покупателя уплаты НДС сверх стоимости товара можно только в случае, если в договоре предусмотрена такая возможность. Таким образом, НДС начислить бывший «упрощенец» должен сверх договорной цены из собственного кармана. Эту позицию поддерживают столичные налоговики в письме УМНС по г. Москве от 16 января 2004 года № 21-08/02825.

В отношении приобретения товаров ситуация следующая. Принять к вычету «входной» НДС экс-«упрощенец» сможет только по тем товарам, которые были оплачены уже после перехода на общий режим налогообложения, при условии их покупки для осуществления облагаемых НДС операций. Об этом говорится в письме Минфина от 11 мая 2005 года № 03-04-11/104.

Аналогичным образом по приобретенным основным средствам, которые были оплачены еще в период применения УСН, принять к вычету НДС в части остаточной стоимости этих объектов после возврата на традиционную систему уплаты налогов нельзя. Данный вывод сделали представители ФНС в письме от 24 ноября 2005 года № ММ-6-03/[email protected] В нем сказано, что вычеты по приобретенным основным средствам производятся в полном объеме после принятия на учет имущества (п. 1 ст. 172 НК), следовательно принять к вычету НДС при переходе на общий режим фирма не сможет.

Есть еще один вариант развития событий. Речь идет об основных средствах, приобретенных до перехода организации на УСН. В момент перехода «входной» НДС компания должна была восстановить. В этом случае фирма сможет после перехода на общий режим принять НДС к вычету в части остаточной стоимости на момент перехода. Подобная точка зрения изложена сотрудниками финансового ведомства в письме от 26 апреля 2004 года № 04-03-11/62. При этом правда, не стоит забывать, что у организации должен наличествовать счет-фактура, а указанные основные средства могут использоваться лишь для осуществления деятельности, облагаемой НДС.

Что же касается продажи ОС, правило такое: если сделка состоялась в момент применения «упрощенки», то облагаться «добавленным» налогом она не будет даже в том случае, когда деньги по договору купли-продажи поступают уже после утраты права на УСН. На этот факт указали представители Минфина в недавнем письме от 8 декабря 2008 года № 03-11-04/2/193.

«Переходный» ЕСН

Не обойтись без загвоздок и с исчислением ЕСН. Как и в случае с другими налогами, от уплаты которых компания была освобождена в период применения упрощенной системы налогообложения, база по соцналогу будет исчисляться с начала того квартала, в котором фирма лишилась права на применение спецрежима. Об этом напомнили эксперты Минфина в письме от 20 июня 2008 года № 03-04-06-02/60.

Вся трудность состоит в том, что в данном случае база для начисления пенсионных взносов и налоговая база по ЕСН совпадать не будут. Обе они рассчитываются нарастающим итогом с начала налогового периода, но для взносов на ОПС в рассматриваемой ситуации точкой отсчета будет начало года, а для ЕСН – начало квартала, в котором компания потеряла право на УСН.

Представители финансового ведомства в уже упомянутом письме указали, что при уплате соцналога организация сможет уменьшить сумму квартального ЕСН лишь на сумму тех взносов на обязательное пенсионное страхование, которые были начислены ею непосредственно во время применения общего режима налогообложения.

Налог на имущество

Организация, утратившая право на применение УСН, признается плательщиком налога на имущество с того квартала, в котором такое право было утрачено. Следовательно, она должна будет исчислить и уплатить налог за этот отчетный или налоговый период.

Налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость объекта (п. 1 ст. 375 НК). При этом, как уже говорилось выше, организация, утратившая право на применение УСН, приравнивается к вновь созданной организации, а значит можно руководствоваться при расчете имущественного налога положениями письма ФНС от 17 февраля 2005 года № ГИ-6-21/[email protected] В нем говорится о том, что для вновь созданных организаций особого порядка расчета среднегодовой стоимости имущества не предусмотрено, а следовательно применяется общий порядок.

Статья 379 Налогового кодекса устанавливает, что налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год, а отчетными периодами – I квартал, первое полугодие и 9 месяцев календарного года.

Учитывая, что налоговой базой по налогу на имущество считается среднегодовая, а не средняя за период деятельности организации стоимость имущества, при ее определении за основу берется общее количество месяцев в календарном году.

Разберем на примере.

Пример

Организация утратила право на применение УСН в ноябре. Необходимо рассчитать и уплатить налог на имущество за год.

Поскольку компания, утратившая право на применение УСН, приравнивается к вновь созданной организации, остаточная стоимость имущества за месяцы, предшествующие кварталу, начиная с которого она переведена на общий режим налогообложения, признается равной нулю.

Остаточная стоимость имущества составила:

На 1 октября – 150 000 руб.

На 1 ноября – 180 000 руб.

На 1 декабря – 160 000 руб.

На 31 декабря – 140 000 руб.

Таким образом, среднегодовая стоимость имущества за налоговый период (год) будет равна:

(0 + 150 000 + 180 000 + 160 000 + 140 000) : 13 = 48 462 (руб.)

Утвержденный вид сообщения об утрате права на УСН

УСН — упрощенная система налогообложения. Некоторые компании имеют право применять ее, если соответствуют оговоренным в законодательстве условиям.

Если условия, дающие право на применение УСН, нарушены, то организация должна отправить в Федеральную налоговую службу (подать в местное отделение) сообщение об утрате права на ведение деятельности по «упрощенке» и переходе на общую систему налогообложения — ОСН, или ОСНО.

Для формирования сообщения используется форма 26.2-2, которую утвердила ФНС Приказом от 2 ноября 2012 года № ММВ-7-3/[email protected] В нем приведен пример особого бланка формы, а также регламент по его заполнению.

Сообщение об утрате права на применение УСН должно содержать:

  • полное название организации;
  • налоговый период (код), которым завершилась работа по УСН;
  • причины, по которым компания потеряла право на «упрощенку», с указанием ссылок на соответствующие статьи Налогового Кодекса РФ;
  • ФИО, подпись налогоплательщика или лица, его представляющего, и дата.

Сроки подачи — сообщение необходимо предоставить в распоряжение ИФНС в течении 15 дней после истечения того налогового периода, в котором были нарушены условия применения к данной организации упрощенной системы налогообложения.

Уточнения в законе

Закон, а именно Налоговый кодекс в статье 346.13, пункт 4, уточняет, что право на «упрощенку» в 2018 году имеют те предприятия, которые соответствуют следующим условиям:

  • Их сумма доходов не превышает определенный лимит — так, для работы по УСН необходимо, чтобы величина ее доходов за 1-3 кварталы 2018 года не превысила 79 миллионов 740 тысяч рублей (с учетом коэффициента-дефлятора, определенного на этот период как 1,329. С 2018 по 2020 год коэффициент-дефлятор не применяется, максимальная величина дохода закреплена в НК и равна 150 миллионов рублей. Превышение доходов над этим уровнем автоматически лишает права на УСН, и это — самая распространенная причина, указываемая в типовом сообщении.
  • Организация не имеет внутриструктурных подразделений – представительств или филиалов, которые отдельно вписаны в учредительные документы.
  • Организация не ведет деятельности, при которой применение УСН невозможно, например, не является банком, ломбардом, казино или игорным домом, не занимается производство товаров, облагаемых акцизом (подробный список определяется статьей 346.12 Налогового кодекса).
  • Ни в одном налоговом (отчетном) периоде доля других компаний в этой организации не превысила 25%.
  • Максимальная средняя численность работников, считая совместителей и сотрудников на гражданско-правовых договорах, не превысила 100 человек. Лица, с которыми были заключены авторские договора или договора аренды, не считаются.
  • Остаточная стоимость основных средств фирмы не превышает 150 миллионов рублей (метод проведения оценки — по данным бухучета).
  • Плательщик по объекту налогообложения «доходы» не является членом простого товарищества и не заключал договора доверительного управления имуществом.

Нарушение любого из этих пунктов является поводом для перехода с УСН на какую-либо другую систему налогообложения, чаще всего на основную. При этом к налогоплательщикам не выдвигается требования об уплате пеней и штрафов за просрочки налоговых платежей во время того квартала, во время которого осуществлялся переход на новую систему — статья 346.13 НК России.

Основные действия

Для того, чтобы правильно перейти с УСН на другую форму налогообложения, избежав при этом проблем, необходимо своевременно подать в налоговую сообщение об утрате права на применение УСН, декларацию по НДС за тот квартал, в котором утрачено право на «упрощенку», и декларацию по налогу на прибыль. Кроме того, может потребоваться предоставить иные документы.

Бланк сообщения об утрате права на УСН

Операции с документами

Сообщение об утрате права на «упрощенку» необходимо подать не позже чем пройдет 15 дней с момента окончания действия права на УСН в отчетном периоде-квартале. К нему необходимо приложить декларацию по УСН, но она может быть подана и позже, до 25 числа месяца, идущего за отчетным периодом.

После этого предприятие автоматически переходит на основную систему налогообложения. И должно предоставить в налоговую декларацию по НДС (налогу на добавленную стоимость) за тот квартал, в котором право на УСН было потеряно (не позднее 25 числа следующего месяца).

Также подается декларация по налогу на прибыль, также за квартал, в котором произошла утрата права на «упрощенку». Если это I, II или III, то не позднее 28 числа идущего следом месяца, если IV — то до 28 марта следующего года, и это будет декларация за весь год.

Дополнительно, если организация имеет на балансе имущество, которое отдельно облагается налогом исходя из их балансовой стоимости, то подается еще и декларация по имущественному налогу. Сроки подачи этой декларации зависят от местного регионального законодательства, а именно от того, предусмотрены ли им отчетные периоды-кварталы.

Если да, то декларация по имущественному налогу подается до 30 числа следующего за кварталом месяца, если нет (а также если УСН перестали применять в IV квартале) — до 30 марта следующего года.

Уплата налогов

Налоги по УСН при потере на него права уплачиваются за весь год, но фактически только за тот период, в который фирма утратила эту налоговую льготу. Так, если утрата произошла, начиная со II-го квартала, то налог по УСН за год рассчитывается только исходя из данных за первый квартал. При утрате с III-го — за полугодие, и так далее.

Начиная с первого месяца квартала, который идет за тем, когда произошла потеря права на «упрощенку», она применяет основную налоговую систему, и первые налоги по ней уплачиваются по итогам того квартала, в котором произошла утрата права на «упрощенку».

Так, НДС платится в размере одной трети от общей суммы, но ПОМЕСЯЧНО, в течение 3-х месяцев квартала, идущего за тем, за который надо платить НДС, не позднее 25 числа каждого месяца. Например, НДС, рассчитанный за III-й квартал, платится так: 1/3 в октябре, 1/3 в ноябре, 1/3 в декабре (до 25 числа каждого месяца).

Налог на прибыль платится квартальными авансовыми платежами, но не позже, чем пройдет 27 дней месяца, идущего за последним в отчетном квартале. Так, за I-й квартал «за прибыль» придется уплатить до 28 апреля. Но в случае с IV-м кварталом налог на прибыль подлежит уплате до 28 марта нового года, а рассчитывается он с 1 октября до 31 декабря.

Сроки уплаты и порядок уплаты налога на имущество зависят от законодательной базы того региона России, где зарегистрирован плательщик.

Нюансы учетов

Переход на общую систему налогообложения обязывает предприятия доначислять НДС на свои товары и услуги, но одновременно с этим дает право подавать к возмещению НДС, начисленный поставщиками.

Сразу после перехода на ОСН необходимо в счет-фактурах, выписываемых клиентам, отдельной строкой упоминать НДС. Если до этого предприятие не практиковало выдачу счет-фактур, придется начать их формирование, так как они — основа для клиентов фирмы подавать заявления в налоговую о возмещении НДС.

НДС причисляется к изначальной стоимости оказанных услуг, выполненных работ или поставленных товаров, а также с перечисленных покупателями авансов.

НДС к уплате обязателен. Если произошла ситуация, когда договор на поставку был заключен в одном квартале, когда действовало УСН, а поставка по нему осуществляется в другом, когда фирма перешла на ОСНО, то необходимо либо договориться со второй стороной об изменении цены договора (с прибавкой к ней НДС), либо уплатить этот налог из бюджета предприятия.

Зачем бухгалтер заполняет форму ТОРГ-3 — читайте здесь.

Если предприятие в следующем квартале обратно переходит на УСН, то НДС по товарам, услугам или работам ей приходится восстанавливать, но это можно сделать только при условии, что субъект налога на добавленную стоимость — сами товары и работы — еще никак не использован.

Восстановление осуществляется в том периоде, который непосредственно предшествует возвращению на УСН, восстановленный НДС относят к «Прочим расходам».

Оформление сообщения об утрате права на применение УСН

Это сообщение пишется на типовом бланке по форме № 26.2-2, который можно получить в местном отделении ФНС или взять в 1С 8. Документ заполняется либо от руки печатными буквами, либо любым другим машиночитаемым (пригодным для распознавания сканером) способом.

Порядок заполнения:

  1. ИНН и КПП организации.
  2. Код инспекции ФНС, в которой она зарегистрирована.
  3. Название ООО или фамилия, имя и отчество (если есть) индивидуального предпринимателя.
  4. Признак плательщика.
  5. Дата перехода на новую систему налогообложения (подразумевается ОСН).
  6. Пункты статей 346.12 и 346.14, которые были нарушены, вследствие чего произошел вынужденный переход на ОСН.
  7. Указывается период.
  8. В самом низу проставляется ФИО руководителя организации-плательщика или повторно ФИО индивидуального предпринимателя, ставится подпись и дата составления сообщения.

Такое сообщение либо лично подается налогоплательщиком (ИП, руководителем компании или его доверенным сотрудником), либо отправляется в ИФНС в электронной форме.

Вариант в середине года

Если организация «выбилась из границ» и оказалась вынуждена перейти с УСН на ОСН в середине года, например, в III квартале, то она сразу оказывается плательщиком НДС и налога на прибыль. В связи с этим часто возникают коллизии.

Самая часто встречающаяся ситуация — когда организация заключила договор с четко указанной ценой, допустим, на поставку товаров в квартале, когда действовал УСН, а исполнен договор — поставлен товар — был в другом квартале, когда уже фактически налоги считались по ОСН.

В этом случае порядок учета дебета и кредита регламентируется статьей 346.25, пунктом 2 Налогового кодекса, и состоит в следующем:

  • Доходы от любой выручки, полученной за оказание услуг, продажу товаров, прав на недвижимость и т.д. в период действия «упрощенки», которые не были оплачены ДО даты перехода на ОСН, признаются в составе доходов, и на них идет налог на прибыль по методу начисления.
  • Любые расходы организации, которые планировались по заключенным договорам и иным непреложным обязательствам во время действия «упрощенки», но еще не были оплачены в момент перехода на ОСН, признаются в составе расходов, если глава № 25 Налогового кодекса не подразумевает иного. В состав расходов могут включаться только те, что оговорены в статье 346.16 НК.

В любом случае при переходе с УСН на ОСНО применяется налог на прибыль с применением метода начисления, поскольку законом предусмотрен только данный вариант.

Касательно НДС действуют следующие правила. Если в момент перехода с УСН на ОСНО (одновременно с этим и образуется обязанность по уплате НДС) в организации действовал какой-либо договор на поставку товаров или выполнение работ, который еще не был исполнен, организация имеет право изменить цену договора, не меняя общую величину, т.е. просто выделив оттуда НДС за счет уменьшения собственной прибыли. Накладывать дополнительно НДС на цену уже заключенного договора нельзя.

Последствия

Основными последствиями незапланированной потери права на УСН является необходимость уплачивать отдельно налог на прибыль и на добавленную стоимость, а также в некоторых случаях — на имущество, что ведет к усложнению налоговой отчетности предприятия, потерям прибыли за счет дополнительных налогов и усложнениям отношений с контрагентами, договора с которыми заключались без НДС, с расчетом на иной размер выручки и иного налогообложения.

Что стоит делать после

Сразу после вынужденной (допустим, за счет выхода уровня дохода за положенные рамки) потери права применять УСН необходимо предоставить в местное отделение налоговой службы сообщение об этом в установленной форме, а также декларацию по «упрощенке».

Первое стоит сделать не позже 15-го числа следующего за отчетным периодом месяца, со вторым успеть до 25-го. В течение следующего квартала придется работать по ОСН, и по истечении отчетных периодов подавать декларации по НДС, налогу на прибыль и, по необходимости, налогу на имущество.

Как составляется заявление сотрудника на выдачу корпоративной карты — смотрите тут.

Образец составления акта на уничтожение печатей и штампов рассматриваем в этой статье.

Еще по теме: